Должна ли иностранная организация, имеющая обособленные подразделения, уплачивать НДФЛ по месту нахождения каждого из них (п. 7 ст. 226 НК РФ)?

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 226) российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ с выплат работникам этих подразделений как по месту нахождения компании, так и по месту пребывания каждого подразделения.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УФНС России по г. Москве, иностранная компания должна перечислять НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В то же время есть судебный акт и работы авторов, в которых отмечается, что представительство иностранной организации не должно уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Иностранная организация, имеющая обособленные подразделения, должна уплачивать НДФЛ по месту нахождения каждого из них

Письмо Минфина России от 04.08.2014 N 03-04-06/38350

Разъяснено, что НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений филиала иностранной компании перечисляется в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений. Если работа производственного персонала в течение месяца организуется вахтовым методом, т.е. по месту регистрации обособленных подразделений филиала, то налог с доходов работников должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого подразделения с учетом отработанного в нем времени.

Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-04-06/31538

Минфин России разъяснил, что каждое обособленное подразделение иностранной организации в России независимо от наличия баланса, банковских счетов, ведения бухгалтерского учета признается налоговым агентом в случае, если в результате отношений с ним физическое лицо - сотрудник обособленного подразделения получило доход. НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения иностранной организации в России, должен быть перечислен в бюджет по месту учета обособленного подразделения в налоговом органе.

Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-02-07/1-271

Указывается, что филиал иностранной организации должен уплачивать НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по месту его нахождения.

Письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-05-02-04/156

Финансовое ведомство разъясняет, что при исполнении обязанностей налогового агента постоянным представительством иностранной компании в РФ применяются правила п. 7 ст. 226 НК РФ, согласно которым организация должна перечислять НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2005 N 21-11/89367

Позиция 2. Иностранная организация, имеющая обособленные подразделения, может уплачивать НДФЛ централизованно

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-2929/2007

Суд отметил, что в силу ст. 226 НК РФ перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения обязаны только российские организации. Поэтому представительство иностранной компании правомерно уплачивало НДФЛ за себя и за другое обособленное подразделение по месту своего пребывания.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

В каком размере исчисляется НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации), с заработной платы работника, который в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях организации (обособленном подразделении и головной организации) (п. 7 ст. 226 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Согласно разъяснениям Минфина России если сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то сумма НДФЛ, подлежащая уплате по месту нахождения каждого из них, определяется с учетом времени, отработанного в конкретном обособленном подразделении. Аналогичным образом определяется подлежащая уплате в бюджет сумма налога с доходов сотрудника, который работает как в головной организации, так и в ее обособленном подразделении. Такое же мнение высказывают ФНС России и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 30.01.2015 N 03-04-06/3505

Разъясняется, что НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленных подразделений, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения. Если сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов должен быть перечислен в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного в нем времени.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-04-06/38889

Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128

Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/16

Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173@

Консультация эксперта, 2009

Статья: Обложение НДФЛ в обособленных подразделениях (Лукинова О.В.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2012, N 12)

Статья: Уплата НДФЛ организацией с обособленными подразделениями (Кузьмина Ж.В.) ("Российский налоговый курьер", 2010, N 13-14)

Тематический выпуск: НДФЛ: практика применения (Вафина Г.Р., Лукинова О.В., Павленко С.П., Тюнина Т.Н.) ("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 9)

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231

Минфин России указал, что в случае, когда работник в течение месяца работает как в обособленном подразделении, так и в головной организации, НДФЛ с его доходов нужно перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного там времени.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55

Консультация эксперта, 2013

Статья: Отчетность при наличии обособленных подразделений (Начаркин Д.) ("Практическая бухгалтерия", 2011, N 11; "Московский бухгалтер", 2011, N 11)

Статья: Обложение НДФЛ в обособленных подразделениях (Лукинова О.В.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2012, N 12)

По мнению автора, в случае, когда сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях (либо в обособленном подразделении и головной организации), НДФЛ с его доходов должен быть перечислен в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения (обособленного подразделения и головной организации) с учетом отработанного времени в каждом из них.