Как определяется дата получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа до 01.01.2008 (ст. 223 НК РФ)?

В п. 2 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах, определяется в сроки, установленные в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, но не реже чем один раз за налоговый период.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, как определить дату получения дохода от материальной выгоды, которая образовалась у налогоплательщика в связи с получением беспроцентного займа.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств. Есть также работа автора, в которой говорится о том, что материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентным займам включается в налоговую базу в день возврата займа или в конце налогового периода по усмотрению организации-заимодавца.

Есть судебные акты, согласно которым налоговая база с суммы материальной выгоды определяется на день окончания налогового периода. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть работа автора, в которой указано, что налоговая база с суммы материальной выгоды возникает по окончании срока действия договора займа.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Дата получения дохода - день возврата займа

Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101

Финансовое ведомство разъяснило, что, если организация выдала беспроцентный заем работнику, который он обязался ежемесячно погашать, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Статья: Договор займа: "учетные" вопросы (Гадыльшина М.И.) ("Упрощенка", 2006, N 4)

Автор считает, что бухгалтер организации-заимодавца может включать материальную выгоду в налоговую базу по НДФЛ тогда, когда ему удобно (например, в день возврата суммы займа или в конце налогового периода), но не реже одного раза в календарный год (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Позиция 2. Дата получения дохода - день окончания налогового периода

Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2012 N Ф09-2745/12 по делу N А76-11276/2011

Суд признал правомерным доначисление предпринимателю НДФЛ на сумму материальной выгоды от экономии на процентах, исчисленную инспекцией на дату окончания каждого налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 по делу N А52-4404/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А24/06-2/4804 по делу N А24-1022/05-15

Суд указал, что в силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Таким образом, организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды не позднее 31-го декабря текущего года. Так как в данном случае налоговым органом проверялся период с 01.01.2001 по 30.06.2003, т.е. не весь налоговый период 2003 г., доначисление инспекцией за 2003 г. НДФЛ и пеней с сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа неправомерно.

Статья: Заем для сотрудника. Вы - налоговый агент (Глуховская Э.) ("Новая бухгалтерия", 2007, N 1)

Автор полагает, что при выдаче беспроцентного займа материальная выгода рассчитывается на конец года, в котором он был выдан.

Статья: Когда организация должна исчислить НДФЛ с экономии на процентах по займу, выданному работнику (Филимонова Е.М.) ("Главная книга", 2006, N 6)

По мнению автора, если организация выдала беспроцентный заем работнику, налоговая база по НДФЛ определяется по итогам года в целом.

Статья: Договор займа: "учетные" вопросы ("Упрощенка", 2006, N 4)

Автор считает, что бухгалтер организации-заимодавца может включать материальную выгоду в налоговую базу по НДФЛ тогда, когда ему удобно (например, в день возврата суммы займа или в конце налогового периода), но не реже одного раза в календарный год (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Позиция 3. Дата получения дохода - день окончания срока действия договора займа

Консультация эксперта, 2004

По мнению автора, налоговая база с суммы материальной выгоды возникает по окончании срока действия договора займа.