Нужно ли удерживать НДФЛ с выплат вместо суточных работникам, которые находятся в командировке более 60 дней (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 25.10.2008.

При направлении работника в командировку работодатель возмещает ему расходы по проезду, найму жилого помещения, а также выплачивает суточные (ст. 168 ТК РФ).

Согласно п. 20 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" работникам, командированным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ на срок свыше двух месяцев, выплачивается за все время нахождения в месте командировки надбавка взамен суточных в размере 50 процентов тарифной ставки (должностного оклада).

Налоговый кодекс РФ освобождает от обложения НДФЛ суточные, выплаченные в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством (абз. 10 п. 3 ст. 217). Порядка обложения НДФЛ выплат взамен суточных работникам, командировка которых продолжается свыше двух месяцев, Налоговый кодекс РФ не содержит.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет. Есть авторская консультация, в которой отмечается, что с таких выплат работодатель обязан удерживать НДФЛ, поскольку действующим законодательством не предусмотрена возможность выплаты надбавок взамен суточных.

В другой авторской консультации указано, что надбавка взамен суточных работникам, командировки которых продолжаются свыше 60 дней, является компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ в размере, установленном в локальных актах организации.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С сумм, выплаченных работникам вместо суточных при нахождении в командировке более 60 дней, нужно удерживать НДФЛ

Консультация эксперта, 2005

По мнению автора, надбавка взамен суточных работникам, которые находятся в командировке свыше 60 дней, облагается НДФЛ, потому что утратило силу Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных работ, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу на территории РФ".

Позиция 2. С сумм, выплаченных работникам вместо суточных при нахождении в командировке более 60 дней, не надо удерживать НДФЛ

Консультация эксперта, 2006

Автор считает, что надбавка взамен суточных работникам, командировка которых длится более двух месяцев, является компенсационной выплатой. Ее размер может определяться коллективным договором или локальным нормативным актом. В связи с этим указанная надбавка не облагается НДФЛ в размере, установленном коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Облагаются ли НДФЛ выплаты (суточные) работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2008.

Согласно ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные со служебными командировками. Порядок и размеры возмещения таких расходов работникам, указанным в ч. 4 данной статьи, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в частности, возмещение командировочных расходов), не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. При этом суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством, освобождаются от обложения НДФЛ в размере не более 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) указано, что при командировках в местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Есть письмо Минфина России, согласно которому выплаты работнику взамен суточных при направлении его в однодневную командировку не облагаются НДФЛ в пределах, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичной позиции придерживаются некоторые суды, в том числе Президиум ВАС РФ, и авторы.

Имеются также письма Минфина России, в которых указано, что выплаты работникам при направлении их в однодневную командировку не облагаются НДФЛ в полном размере, если расходы, произведенные за счет этих средств, документально подтверждены. При отсутствии подтверждающих документов указанные денежные средства освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб. в отношении командировки на территории РФ и 2500 руб. в отношении командировки за рубеж.

Также некоторые суды пришли к выводу о том, что суточные, выплаченные работнику при направлении в однодневную командировку, освобождаются от обложения НДФЛ.

Вместе с тем, по мнению некоторых авторов, выплаченные за однодневную командировку суммы являются доходом работника, с которого необходимо удержать НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты (суточные) работнику, который направляется в однодневную командировку, не облагаются НДФЛ в пределах 700 (2500) руб.

Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916

Минфин России разъяснил, что при направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых ему взамен суточных, не облагаются НДФЛ в размерах, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011

Суд указал, что суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток. При направлении работников в однодневную командировку, когда командированный может ежедневно возвращаться к месту жительства, суточные не выплачиваются. Как установил суд, работники направлялись в однодневные командировки и в тот же день возвращались домой. Суд пришел к выводу, что суммы, выплаченные командируемым работникам на основании локального акта, не признаются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Однако такие выплаты являются возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой и произведенных с разрешения или ведома работодателя (ст. ст. 167, 168 ТК РФ). Следовательно, эти суммы не признаются доходом (экономической выгодой) работника и не облагаются НДФЛ. Руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ, суд также сделал вывод о том, что размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 руб.

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу N А40-73890/11-91-314 (Определением ВАС РФ от 13.07.2012 N ВАС-9033/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что работникам выплачивались суточные за однодневные командировки. Такие выплаты были обусловлены тем, что сотрудники возвращались из таких командировок за пределами предусмотренного восьмичасового дня, что требует дополнительных расходов (например, на питание). Значительное удаление места командировки от места жительства также связано с соответствующими временными затратами работников на прибытие в место командировки и обратно. Суд пришел к выводу, что суточные в рассматриваемой ситуации являются компенсационными выплатами, связанными с исполнением работниками должностных обязанностей. Такие суммы не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ. Суд также обратил внимание на то, что выплата суточных не обусловлена конкретным количеством часов, в течение которых работник находится вне места своего постоянного жительства.

Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2012 по делу N А40-83149/11-116-236

Суд установил: инспекция доначислила НДФЛ на том основании, что выплата суточных за однодневные командировки не предусмотрена. Суд отметил, что от налогообложения освобождаются суточные, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Иных ограничений по невключению командировочных расходов в состав необлагаемых выплат налоговое законодательство не содержит. На этом основании суд отклонил довод инспекции о том, что в соответствии со ст. ст. 167, 168 ТК РФ работнику, имеющему возможность ежедневно возвращаться домой, суточные не выплачиваются.

Консультация эксперта, 2012

Автор рассмотрел ситуацию, при которой организация компенсировала своим работникам расходы в размере не более 700 руб. при однодневных командировках в другой город, считая их суточными. Налоговый орган признал данные компенсации доходом работников, поскольку по окончании рабочего дня последние возвращались домой. По мнению автора, действия налогового органа, выраженные в доначислении НДФЛ и привлечении организации к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, являются неправомерными. К такому выводу автор пришел, руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12.

Консультация эксперта, 2012

Автор, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, указал, что суммы, выплачиваемые работникам при направлении их в однодневные командировки на территории РФ (не более 700 руб.), не облагаются НДФЛ. При этом во избежание претензий со стороны налоговых органов автор рекомендует в назначении выплат указывать не "суточные", а "возмещение иных расходов, связанных со служебной командировкой".

Позиция 2. Выплаты работнику, который направляется в однодневную командировку, не облагаются НДФЛ при условии документального подтверждения расходов. При отсутствии подтверждающих документов от налогообложения освобождается сумма в пределах 700 (2500) руб.

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@)

Разъясняется, что если денежные средства, выплаченные сотруднику при направлении его в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным с командировкой, то они учитываются в составе освобождаемых от НДФЛ доходов. Данные выплаты не облагаются налогом в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных расходов.

При отсутствии документального подтверждения указанные суммы освобождаются от НДФЛ в пределах 700 руб. в отношении командировки на территории РФ и 2500 руб. в отношении зарубежной командировки. При этом Минфин России ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-06/6472

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-06/6394

Позиция 3. Выплаты (суточные) работнику, который направляется в однодневную командировку, не облагаются НДФЛ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 по делу N А56-48850/2011

Суд пришел к выводу о том, что банк вправе устанавливать нормы суточных, а также продолжительность служебной командировки в зависимости от выполнения поставленных задач (как на несколько часов, так и на несколько дней, недель, месяцев). Однодневные командировки сотрудников непосредственно связаны с исполнением трудовых обязанностей, поэтому расходы банка, призванные компенсировать дополнительные расходы работников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), не облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 168 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ. Таким образом, суточные, являясь компенсационными выплатами, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 209 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 по делу N А05-8580/2011

По мнению инспекции, выплата суточных при направлении работника в командировку длительностью менее суток не предусмотрена законодательством. В связи с этим данные суммы облагаются НДФЛ. Суд, отклоняя доводы инспекции, указал, что инспекцией не установлено превышения размера возмещения командировочных расходов, установленного локальным нормативным актом общества. Поскольку суточные являются компенсационными выплатами, они не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 209 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2010 N Ф09-4025/10-С3 по делу N А60-44923/2009-С6

Суд, учитывая значительные временные затраты работников на прибытие в место командировки и возвращение к месту постоянного жительства, указал на компенсационный характер суточных, выплаченных при однодневной командировке. Исходя из этого, суд признал, что данные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 209 НК РФ.

Позиция 4. Выплаты (суточные) работнику, который направляется в однодневную командировку, облагаются НДФЛ

Статья: Изменения по НДФЛ (Донин Ю., Асатрян С.) ("Аудит и налогообложение", 2011, N 6)

Автор считает, что суточные за однодневные командировки облагаются НДФЛ в общем порядке. Освобождаются от начисления данного налога лишь компенсации, предусмотренные законодательством, в том числе и суточные в пределах норм. Однако при однодневных командировках суточные не предусмотрены. Следовательно, даже если организация установит, что такие выплаты являются компенсационными, они будут облагаться НДФЛ как добавление к заработной плате.

Консультация эксперта, 2009

Автор считает, что суточные, выдаваемые работникам при однодневных командировках, облагаются НДФЛ, поскольку в соответствии с законодательством работодатель не обязан их выплачивать.

В каком размере освобождаются от обложения НДФЛ выплаты (суточные) работнику, который направляется в однодневную командировку на территории РФ или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2008.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные со служебными командировками. Порядок и размер возмещения таких расходов работникам, указанным в ч. 4 данной статьи, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в частности, возмещение командировочных расходов), не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. При этом суточные освобождаются от обложения НДФЛ в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ.

В п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) указано, что при командировке в местность, из которой работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Имеется письмо Минфина России, согласно которому денежные средства, выплачиваемые взамен суточных направленному в однодневную командировку работнику, освобождаются от обложения НДФЛ в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичная позиция отражена в судебных актах, в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ, и работах авторов.

Есть также письма Минфина России, в которых указано, что выплаты лицам, направленным в однодневную командировку, не облагаются НДФЛ в полном объеме, если расходы, произведенные за счет данных средств, документально подтверждены. При отсутствии документального подтверждения расходов суммы этих выплат освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб. за командировку на территории РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты (суточные) работнику, направленному в однодневную командировку, освобождаются от НДФЛ в пределах нормы, установленной п. 3 ст. 217 НК РФ (не более 700 руб.)

Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916

Минфин России разъяснил, что при направлении работника в однодневную командировку суммы, выплачиваемые ему взамен суточных, не облагаются НДФЛ в размерах, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011

Суд указал, что применительно к положениям ст. 217 НК РФ размер выплачиваемого при однодневных командировках возмещения, который не включается в подлежащий налогообложению доход, ограничен суммой 700 руб.

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу N А40-73890/11-91-314 (Определением ВАС РФ от 13.07.2012 N ВАС-9033/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что согласно коллективному договору работникам, направляемым в служебные командировки в пределах России без ограничения по дням пребывания, выплачиваются суточные в размере 600 руб.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что суточные за однодневную командировку являются доходом работника, облагаемым НДФЛ. По мнению суда, данные выплаты, в соответствии с нормами трудового и налогового законодательства РФ, являются компенсационными. Они не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

Консультация эксперта, 2012

Автор пришел к выводу о том, что при нахождении работников в однодневной командировке на территории РФ работодатель вправе выплачивать им суммы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, т.е. не более 700 руб. При этом во избежание претензий со стороны налоговых органов автор рекомендует в назначении выплат указывать не "суточные", а "возмещение иных расходов, связанных со служебной командировкой".

Статья: Новый взгляд судей на однодневные командировки (Епихин Н.П.) ("Упрощенка", 2012, N 12)

По мнению автора, если работодатель выплачивает суточные за однодневные командировки в пределах 700 руб., такие выплаты не облагаются НДФЛ в полном объеме. Если выплаты превышают указанную сумму, НДФЛ начисляется на ту часть суточных, которая превышает 700 руб.

Консультация эксперта, 2012

Указывается, что организация, направляющая работника в однодневную командировку, не должна облагать НДФЛ выплачиваемые работнику денежные средства, именуемые суточными, в пределах 700 руб.

Позиция 2. Выплаты (суточные) работнику, направленному в однодневную командировку, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 руб., если документальное подтверждение понесенных расходов отсутствует. При наличии документов, подтверждающих расходы, указанные выплаты освобождаются от обложения НДФЛ в полном объеме

Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-06/6472

Финансовое ведомство разъяснило следующее. Поскольку выплаты работнику, направленному в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным с командировкой, суммы этих выплат учитываются в составе не облагаемых НДФЛ доходов. Данные суммы полностью освобождаются от обложения НДФЛ, если имеются документы, подтверждающие расходы.

При отсутствии документального подтверждения расходов денежные средства, выплачиваемые при однодневных командировках взамен суточных, освобождаются от НДФЛ в пределах 700 руб. за командировку на территории РФ. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-06/6394

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (направлено ФНС России для сведения нижестоящим налоговым органам Письмом от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@)