На какую дату в целях налогообложения нужно пересчитать в рубли суточные, выданные работникам в иностранной валюте (п. 5 ст. 210, п. 3 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)?

Ситуация актуальна до 31.12.2015 (включительно). С 01.01.2016 вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ. Согласно этим изменениям датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. При этом п. 5 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату их фактического получения.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки не облагаются НДФЛ суточные в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ или 2500 руб. за каждый день нахождения в зарубежной командировке.

Пунктом 5 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что доходы, которые выражены (номинированы) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату их фактического получения.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счет налогоплательщика в банке или по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России сумма суточных в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета. Аналогичного мнения придерживается автор.

Однако ранее позиция Минфина России заключалась в том, что сумму суточных в иностранной валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал в момент выплаты. Данная позиция поддерживается и в работах некоторых авторов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суточные, выданные работникам в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли на дату утверждения авансового отчета

Письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17023

Минфин России разъяснил следующее. Определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ производится налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника. Следовательно, при определении налоговым агентом базы по выплаченным в иностранной валюте суточным пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.12.2014 N 03-04-06/68074

Письмо ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737

Консультация эксперта, 2008

Рассмотрена ситуация, когда работнику при направлении в зарубежную командировку выплачены суточные в иностранной валюте. Автор разъясняет, что доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, который установлен на дату фактического получения таких доходов (в данном случае - на дату утверждения авансового отчета).

Позиция 2. Суточные, выданные работникам в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли на дату их выплаты

Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135

Финансовое ведомство разъяснило, что суточные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода. При этом датой фактического получения облагаемого НДФЛ дохода в виде превышения установленного п. 3 ст. 217 НК РФ размера суточных является дата их выплаты.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.02.2008 N 03-04-06-01/27

Консультация эксперта, 2008

Статья: НДФЛ: суточные при загранкомандировках - по курсу на дату выплаты ("Главная книга", 2008, N 5)