Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с суточных, выплаченных сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

Налоговый кодекс РФ позволяет не облагать НДФЛ суточные, выплачиваемые работнику в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 217).

Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения командировочных расходов, в том числе суточных, определяются локальным нормативным актом.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что при определении размера суточных, которые не облагаются НДФЛ, бюджетным организациям необходимо руководствоваться нормами, установленными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Финансовое ведомство также указывало, что Трудовой кодекс РФ не предоставляет работодателям права определять нормативный размер суточных, в пределах которого такие выплаты не учитываются в целях налогообложения.

Согласно позиции, высказанной в Письме УФНС России по г. Москве, суточные не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных внутренними локальными актами организации. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды. Высший Арбитражный Суд РФ указал следующее: Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 в целях НДФЛ не может применяться, поскольку устанавливает нормы суточных, учитываемые при расчете налога на прибыль. Из положений ст. 168 ТК РФ следует, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом, поэтому размер суточных, которые не облагаются НДФЛ, должен определяться этими актами. Такое же мнение высказывают и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С суточных, выплаченных сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль, НДФЛ необходимо удерживать

Письмо Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-09/06

Финансовое ведомство разъясняет, что суммы суточных, которые превышают установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 нормы, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164

Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-06-01/302

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77

Письмо Минфина России от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28

Письмо ФНС России от 09.11.2006 N 04-1-02/721@

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2006 N 28-10/103473

Письмо Минфина России от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62

Финансовое ведомство указало, что Трудовой кодекс РФ не предоставляет работодателям права определять нормативный размер суточных, в пределах которого такие выплаты не учитываются в целях налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-11-04/3/190

Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59

Позиция 2. С суточных, выплаченных сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль, НДФЛ удерживать не надо

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2006 N 28-11/62111@

Разъясняется, что суточные не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных внутренними локальными актами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2005 N 28-11/62121

Письмо УФНС по Ленинградской области от 31.08.2005 N 07-06-1/08517@

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 N А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06-С1 по делу N А69-2609/05-2-6

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2006, 27.09.2006 N Ф03-А59/06-2/3115 по делу N А59-3571/05-С11

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40) по делу N А45-4209/2008-59/145 (Определениями ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13676/09 и N ВАС-13676/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2008 N Ф04-5903/2008(12478-А45-27) по делу N А45-2016/2008 (Определением ВАС РФ от 28.01.2009 N ВАС-189/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.2006 N Ф04-6119/2006(26612-А27-15) по делу N А27-4358/06-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19) по делу N 22-415/04

Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10 по делу N А40-174845/09-76-1283

Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2010 N КА-А40/4658-10 по делу N А40-64165/08-143-291

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148

Постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 по делу N А40-91919/08-87-457

Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2009 N КА-А40/3634-09 по делу N А40-47883/08-141-170

Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2008 N КА-А40/2066-08 по делу N А40-17092/07-128-109

Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2008 N КА-А40/111-08 по делу N А40-33878/07-151-225

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 по делу N А65-28694/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2010 по делу N А56-63868/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2008 по делу N А56-16675/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2008 N Ф08-8894/07-3333А по делу N А53-7622/2007-С5-22

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2006 N Ф08-1482/2006-681А по делу N А32-47203/2004-59/1171

Постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2008 N Ф09-8802/08-С3 по делу N А76-4211/08

Постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-1135/08-С2 по делу N А07-6878/07 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 8327/08 по делу N А07-6878/2007-А-ЧСЛ отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11071/07-С2 по делу N А07-6096/07

Постановление ФАС Уральского округа от 09.02.2006 N Ф09-204/06-С7

Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2011 по делу N А36-6476/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 12092/08 по делу N А48-3539/07-14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2006 по делу N А35-6704/04-С3

Статья: Служебные командировки за границу ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 2)

Статья: Отличить командировку от работы за границей ("Расчет", 2006, N 3)

Статья: Как отразить в налоговом учете расходы на служебные командировки ("Налоговый вестник", 2006, N 2)

Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04

Суд указал, что законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ не определены. Из положений ст. 168 ТК РФ следует, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничиваются только минимальным размером. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 в целях НДФЛ не может применяться, поскольку устанавливает нормы суточных, учитываемые при расчете налога на прибыль. Исходя из этого, ВАС РФ делает вывод, что суточные не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных внутренними локальными актами, и требование налоговых органов удерживать НДФЛ с суточных, превышающих установленный Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 размер, не соответствует Налоговому кодексу РФ. На этом основании ВАС РФ признал недействительным Письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками".

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2006 N А19-43926/05-5-Ф02-2236/06-С1 по делу N А19-43926/05-5

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2009 N КА-А40/3582-09 по делу N А40-62442/08-129-256

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2007, 02.02.2007 N КА-А41/13885-06 по делу N А41-К2-26938/05

Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2006, 25.08.2006 N КА-А40/7832-06 по делу N А40-85441/05-116-662

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2006 по делу N А56-53705/2005

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2008 N Ф08-7008/2008 по делу N А32-21574/2007-26/402

Постановление ФАС Центрального округа от 29.01.2008 по делу N А08-9972/06-25

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.02.2007

Консультация эксперта, 2006

Статья: О возмещении расходов сотрудников и не только ("Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2011 N КА-А40/2228-11 по делу N А40-15330/10-13-104

Суд указал, что в целях НДФЛ нормы суточных и порядок их установления не определены. В соответствии с трудовым законодательством нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером. Суд отметил, что экономическая выгода у работника возникает только тогда, когда суточные выплачиваются сверх суммы, установленной локальным нормативным актом или коллективным договором.