Доход от реализации товарно-материальных запасов

Доход от реализации ТМЗ признается при соблюдении условий, указанных раньше, а также если:

- покупателю передано право собственности;

- оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большой
степенью достоверности.

До введения в Республике Казахстан метода начисления большая часть организаций при определении дохода пользовалась так называемым кассовым методом. Сигналом для учета момента реализации являлся момент поступления денежных средств на счет произво­дителя работ, услуг. В связи с переходом нашей республики на правила учета, адекватные международным, с января 1996 г. все организации при определении дохода должны пользо­ваться методом начисления, основанном на концепциях реализации и увязки доходов с рас­ходами. Метод начисления означает, что доходы признаются (отражаются), когда они зара­ботаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены. Работа по принципу начисления, несомненно, усложняет работу как бухгалтера, так и других служб организации, так как один из основных критериев признания дохода, полученных от продажи ТМЗ, - это передача продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений от права собственности на проданные ТМЗ. Если продавец сохра­няет за собой право собственности, то, как правило, эту сделку нельзя признать как продажу.

Оценка момента передачи организацией-продавцом покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В боль­шинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей прав владения покупателю. Пе­редачей признается вручение вещей приобретателю точно так же, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретенных вещей. К передаче вещей прирав­нивается передача коносамента или иного распорядительного документа.

Рассмотрим различные хозяйственные ситуации для определения момента и условий признания дохода.

1. Продажа по схеме «выписать-отложить», когда доставка откладывается по просьбе
покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета. Доход при­
знается, когда покупатель приобретает право собственности, о чем можно судить по сле­дующим признакам:

- существует вероятность осуществления поставки;

- товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;

- покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке;

- применяются обычные условия платежа.

Когда существует только намерение приобрести или произвести товары в срок для по­ставки, доход не признается.

2. Отгруженные товары связаны с условиями, которыми могут быть:

- установка и проверка. В данном случае доход признается тогда, когда покупатель
принимает поставку, и после того, как завершена установка и проверка. Не надо пу­тать со случаями, когда процесс установки несложен (например, установка оттести­рованного на заводе телевизора или холодильника, которые требуют только распа­ковки и подключения питания) или проверка выполняется только для окончательно­
го определения цен по договору (например, поставки железной руды, сахара);

- продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил огра­ниченное право возврата;

- продажа по консигнации, при которой получатель (покупатель) берет на себя обяза­тельства продать товары от лица поставщика (продавца). В данном случае доход
признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне;

- продажа с оплатой наличными при получении.

3. Отложенные продажи, при которых доставка товаров осуществляется только тогда,
когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов. Доход от таких продаж
признается после доставки товаров.

4. Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в
запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямо покупателю от третьей стороны. Доход признается только тогда, когда товары доставлены покупателю.

5. Продажи посредникам, а именно распространителям, дилерам или другим лицам для
перепродажи. Доход от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и вознагра­ждения (право собственности). Однако если покупатель действует по существу в качестве
агента, продажа отражается как продажа по консигнации.

6. Подписка на печатные издания и аналогичные товары. Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, доход признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась поставка данных товаров.
Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, доход признается на основе про­дажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех то­
варов, охваченных подпиской.

7. Продажа в рассрочку, при которой возмещение оплачивается частями. Доход, относимый к продажной цене без процентов, признается на дату продажи. Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования
платежей к получению на условную процентную ставку. Процентная составляющая призна­ется в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки.

8. Продажа недвижимости. Доход обычно признается, когда право собственности пе­реходит к покупателю.