Доход от оказания услуг

Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий, указанных в первой части данной главы, а также следующих:

- стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большой степенью досто­верности;

- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для заверше­ния сделки, оцениваются с большой степенью вероятности.

Стадии завершения сделки определяются одним из трех методов:

1) процентным соотношением расходов, произведенных на определенную дату, к об­щим расходам по сделке;

2) процентным соотношением выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;

3) анализом выполняемых работ.

Существует четыре метода признания дохода от оказания услуг:

1) конкретное выполнение;

2) пропорциональное выполнение;

3) завершенное выполнение;

4) инкассация.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия. Например, стоматолог получит доход по­сле того, как закончит операцию по удалению зуба, парикмахер - после того, как сделает стрижку, укладку, химчистка получит доход после того, когда вещи будут почищены и т.д.

Метод пропорционального выполнения используется для признания дохода от услуг за более чем один этап выполнения услуг. Этот метод применяется, только если выполнение услуг выходит за пределы учетного периода. В соответствии с ним доход признается на ос­нове пропорционального выполнения услуг за период. Пропорциональное измерение дохода от услуг производится по-разному для различных видов услуг. К примеру, при одинаковых этапах выполнения услуг признается равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу

(обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком). При неодинаковых эта­пах выполнения услуг доход признается пропорционально прямым издержкам организации, оказывающей услуги, по каждому этапу (например, проведение занятий, экзаменов).

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработан­ного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения, заключитель­ный акт из которых настолько важен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что до­ход по оказанию услуги считается заработанным только после того, как произойдет заклю­чительный этап. Например, организация по грузоперевозкам, выполняющая упаковку, по­грузку, транспортировку и доставку груза, признает доход от услуги только после доставки груза.

В соответствии с методом инкассирования доход признается при получении налич­ных денежных средств. Этот метод применяется для учета дохода от услуг, когда неопреде­ленность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется (например, осуществление услуги в рассрочку).

Рассмотрим разные сделки по оказанию услуг и определение дохода по ним.

1. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара. Когда продажная цена
товара включает в себя определенную сумму на последующее обслуживание (на­
пример, послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программ­
ного обеспечения), то она переносится и признается в качестве дохода на протяжении периода предоставления услуги. Перенесенная сумма должна быть такой, чтобы
покрыть затраты на обслуживание по договору (с учетом обоснованного чистого до­
хода в отношении этих услуг).

2. Комиссионное вознаграждение за рекламу. Комиссионные средств массовой инфор­мации признаются тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая пере­
дача показана публике. Комиссионные производителей рекламы признаются в соот­ветствии со стадией выполнения проекта.

3. Комиссионное вознаграждение страховой компании. Полученное или ожидаемое
комиссионное вознаграждение страховой компании, которое не требует предостав­ления дополнительных услуг агентом, признается в качестве дохода на дату начала
действия или продления соответствующего страхового полиса. Однако в случае, ко­
гда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные
услуги в течение срока действия полиса, комиссионные или часть их переносятся и
признаются в качестве дохода на протяжении срока действия полиса.

4. Вознаграждения за финансовые услуги. Признание вознаграждения за финансовые
услуги в качестве дохода зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений
и основы учета соответствующего финансового инструмента. Необходимо различать
вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финан­совому инструменту, вознаграждения, заработанные по мере предоставления услуг,
и вознаграждения, полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

5. Плата за вход. Доход от художественных представлений, банкетов и других специ­альных мероприятий признается после того, как они произойдут. При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.

6. Плата за обучение. Доход признается в течение периода обучения.

7. Первоначальные, вступительные и членские взносы. Признание дохода зависит от
характера предоставляемых услуг. Если плата разрешает только членство, а все ос­
тальные услуги и товары оплачиваются отдельно, или существует отдельная плата за
годовую подписку, то взнос признается в качестве дохода при отсутствии значи­тельной неопределенности относительно его получения. Если взнос дает право чле­ну на пользование услугами и периодическими изданиями на протяжении членства
или покупку товаров и получение услуг по ценам ниже установленных для ее чле­нов, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставлен­
ных выгод.

8. Гонорары за разработку специального программного обеспечения признаются в ка­честве дохода в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.

Доход от передачи в пользование активов,

принадлежащих организации и приносящих вознаграждение (интерес), роялти и дивиденды

Доходы в виде вознаграждений (интереса), роялти и дивидендов признаются при со­блюдении условий, оговоренных во введении, а также на следующей основе:

- вознаграждения (интерес) должны признаваться на основе временного соотноше­
ния, которое учитывает реальный доход от актива;

- роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием
договора;

- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их
получение.

Вознаграждения и лицензионные платежи за использование активов компании (таких, как торговые марки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальные произведения, оригиналы записей, художественные фильмы) обычно признаются в соответ­ствии с содержанием договора. С практической точки зрения признание может производить­ся на равномерной основе на протяжении срока действия договора, например, когда лицен­зиат имеет право использовать определенную технологию на протяжении периода времени.

Пример: организация «А» имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 100000 тенге; 25 декабря отчетного года организация «А» принимает в счет этой задолженности вексель сро­ком 6 месяцев со ставкой 10% годовых. Доход в виде вознаграждения (интереса) на 31 декабря от­четного года составит 166,6 тенге (100000 х 10: 100 х 6: 360).

Или другой пример: АО «Мерей» приобретает право на использование новой технологии по производству кухонных гарнитуров у ТОО «Инкоммебель» по стоимости 1 млн тенге. Согласно договору ТОО «Инкоммебель» причитается 5% от дохода, полученного в результате реализации каждой партии гарнитуров, в течение 6 месяцев. В первый месяц реализовано кухонных гарниту­ров на сумму 1 млн тенге, во второй - на 2 млн тенге, в третий - на 1,5 млн тенге и т.д. ТОО «Ин­коммебель» признает доход в первый месяц 50 тыс. тенге (1 млн тенге х 5%: 100%), во второй -100 тыс. тенге, в третий - 75 тыс. тенге и т.д.