Калькуляция себестоимости продукции

Калькулирование — способ учета затрат на производ­ство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькули­рование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснован­но устанавливать цены. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, ко­торая даст наивысшую прибыль.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдель­ные виды продукции — важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.

Рассмотрим на примере составление калькуляции се­бестоимости продукции.

В данной организации изготавливают продукцию А и В.

Составим калькуляцию себестоимости продукции А:

В организациях применяют нормативный позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и кальку­лирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в своей основе содержит техни­чески обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг, т. е. нормы производственных затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителю организации контролировать выполнение планов организационно-технических меро­приятий, внедрение новой техники и т. д. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготов­ления продукции, нормы расхода сырья, материалов и т. д.

Фактическая себестоимость рассчитывается по формуле

Ф = Н ± О ± И

где Ф — фактическая себестоимость;

Н — нормативная себестоимость;

О — отклонения от норм (экономия или перерасход);

И — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производ­ственных затрат.

Позаказный метод учета используется в производ­ствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Произ­водственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют в целом и рассчитывают себестоимость еди­ницы продукции исходя из суммы затрат всех цехов.

При позаказном методе учета объектом учета и каль­куляции является заказ. Позаказный метод учета и каль­кулирования применяют в индивидуальных и мелкосе­рийных производствах.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применя­ется в таких отраслях промышленности, в которых обра­батываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки — переделов. Попередельный метод применяется в металлургии, тек­стильной и других отраслях промышленности. Напри­мер, переделами в черной металлургии являются: выплав­ка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавиль­ный цех), прокат (прокатный цех) — конечный продукт.

Рассмотрим пример определения фактической себе­стоимости единицы продукции. Организация имеет три передела. Запланировано и фактически изготовлено 400 из­делий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на 30 000 руб., а затраты на обработку сырья составили 14 000; вторым переделом израсходовано на обработку 12 000 руб.; третьим переде­лом израсходовано на обработку 16 000.

Себестоимость по переделам составляет (руб.).

I передел 44 000 руб. / 400 ед. = 110

II передел 12 000 руб / 400 ед.=30

III передел 16 000 руб. / 400 ед.= 40

Итого: 180

Фактическая себестоимость единицы продукции рав­на 180 руб. = (72 000: 400 ед.).

Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных организациях по переделам неодинаков. В некоторых организациях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость продукции — только первого передела. Себе­стоимость конечного продукта будет составлять сум­му затрат всех переделов — это бесполуфабрикатный вариант попередельного метода.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабри­катов после каждого передела, что позволяет выявлять их себестоимость на различных стадиях обработки. Ис­пользуя данные предыдущего примера, рассчитаем пря­мые затраты по каждому переделу и по готовой продук­ции в целом (руб.):

I передел 30 000 + 14 000 = 44 000/ 400 ед.

II передел 44 000 + 12 000 = 56 000/ 400 ед.

III передел 56 000 + 16 000 = 72 000/ 400 ед.

Достоин­ство метода в том, что он позволяет определить себесто­имость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фак­тической себестоимости продукции от плановой или нор­мативной. Организации, реализующие продукцию каж­дого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные — бесполуфабрикатный.

Простой метод учета затрат и калькулирования се­бестоимости продукции применяют в организациях с ог­раниченной номенклатурой продукции и там, где неза­вершенное производство отсутствует или имеет незначи­тельный размер (добывающая промышленность). При­мером может служить угольная промышленность, в ко­торой производственная себестоимость 1 т угля опре­деляют делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

2. Оценка хозяйственных средств в балансе и в текущем учете. Виды оценок

Для учета движения средств необходима правиль­ная оценка всех объектов бухгалтерского учета. Оцен­ка является одним из элементов метода бухгалтерско­го учета. Это способ, с помощью которого хозяйствен­ные средства получают денежное выражение.

Согласно общепринятым бухгалтерским принципам все экономи­ческие ресурсы предприятия (активы) и их источники (пассивы, выс­тупающие как обязательства предприятия) должны быть измерены в денежном выражении. Денежное выражение осуществляется путем при­менения метода бухгалтерского уче­та - оценки. Различают следующие методы оценки.

1. Оценка по первоначальной стоимости, (фактической себестоимости) означает определение стоимости средств по первоначальной сумме денег или их эквивалентов, уплаченной или начисленной (по­дученной) при приобретении или производстве этих средств (или при учете обязательств).

2. Оценка по восстановительной стоимости представляет собой определение суммы денег или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае замены каких-либо средств (активов) или погашенных обязательств (пассивов).

3. Оценка по текущей рыночной стоимости - это сумма денег или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи активов при наступлении срока их ликвидации.

4. Оценка по чистой стоимости реализации - это сумма денег или их эквивалентов, которая может быть получена в результате ре­ализации активов или уплачена при погашении обязательств в ходе обычной деятельности предприятия. Как правило, эта стоимость рав­на цене реализации за вычетом обычных расходов по сбыту. Этот ме­тод позволяет определить упущенную выгоду в случае, если данный вид актива не будет реализован, убытки от недостач и хищений и т. п..

5. Оценка по приведенной (чистой текущей) стоимости - это дисконтированная величина будущих поступлений денег или их экви­валентов. которую предположительно можно получить в ходе обычной коммерческой операции.Этот метод полезен при оценке долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов имущества предприятия.

Основные средства отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изго­товления. Однако время от времени основные средства переоценива­ются исходя из текущей восстановительной стоимости. Оценка основ­ных средств, внесенных учредителями в уставный капитал предприя­тия. производится по договоренности сторон. При этом, как прави­ло, за основу принимают чистую стоимость реализации. Накопленный' стоимостной износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете отдельно.

Капитальные вложения отражаются в банке по фактическим зат­ратам для застройщика (инвестора).

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических -затрат инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается равномерное доведение фактических затрат до номинальной стоимос­ти. Вложения предприятий в акции других организаций отражаются на конец года по рыночной стоимости (оценка по чистой стоимости реа­лизации), если последние ниже первоначальных затрат.

Оценка материальных запасов. Материальные запасы в момент их поступления на предприятие оценивают по фактической себестоимости их заготовления или приобретения, т.е. по цене покупки, плюс все расходы, связанные с приобретением (транспортировка, наценки, надбавки, таможенные пошлины и т.п.). При оценке материальных за­пасов необходимо учитывать влияние методики определения их стои­мости на издержки производства (обращения) и финансовые результа­ты предприятия. При списании материалов на производство, исходя из общего метода первоначальной стоимости, применяют частные ме­тоды оценки материальных запасов. На конкретном предприятии. оценка осуществляется с применением одного из следующих методов, каждый из которых основан на различных предположениях о движении стоимости:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобре­тения материальных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) за­пасов производится в течение отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оцениваются дра­гоценные металлы, драгоценные камни и т. д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Материальные запасы могут оцениваться организа­цией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деле­ния общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себе­стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Метод ФИФО — оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологи­ческом порядке поступления партий. Вначале списыва­ется при отпуске в производство или на реализацию пер­вая партия поступивших материалов, затем вторая партия, затем — третья и т. д.

Например, материал Z

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец меся­ца, производится по фактической себестоимости, а в себе­стоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывает­ся себестоимость более ранних по времени приобретений.

По методу ЛИФО оценка производится по себестоимости последних по времени приобретения материаль­ных запасов.

Например, материал Z

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец ме­сяца, производится по фактической себестоимости ран­них по времени приобретения, а в себестоимости прода­жи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осу­ществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наиме­нований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимос­ти изделий от их себестоимости по учетным ценам.

Счет 41 «Товары» используется в основном торгую­щими организациями, а также предприятиями обществен­ного питания. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам.

Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Това­ры отгруженные» по стоимости, складывающейся из фак­тической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по 1) нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости, 2) по прямым статьям расходов, а также по 3) стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном про­изводстве продукции незавершенное производство отражают по 4) фак­тическим производственным затратам

В составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками — уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) opгaнизации, отражается в балансе. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают тавный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе он отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения. В балансе он отражается отдельной статьей, состоящей из резервного капитала в размере до 15% от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5% годового чистого дохода;

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличии убытков в отчетном периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «Непокры­тый убыток отчетного года».

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остат­ки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

Целевое финансирование характеризуют фактические остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых ([зондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержа­ние объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплату геологоразведочных услуг и т.д.).

Доходы будущих периодов показывают суммы средств, полу­ченных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В баланс они включаются отдельной статьей.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая з'аймы, в форме выданных облигаций и вексе­лей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

До погашения указанные обязательства могут быть:

1. оценены с учетом процента; в этом случае размер обязатель­ства увеличивается на сумму процента;

2. частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (при соблюдений установленных правил). Указанную сумму относят на финансо­вые результаты организации, а в бухгалтерской отчетности кре­диторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).