Нормативно – правовое регулирование, исчисление и уплата налога в РФ

2.1. Порядок перехода на УСНО

Специальный режим налогообложения во многих случаях дает законную возможность оптимизировать налоговые расходы. Главная цель введения специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса – сделать доступным ведение своего дела для непрофессионала.

Существует ряд Условий, при выполнении которых у компании есть право на переход на УСН.

Любой спецрежим налогообложения может применять далеко не каждая компания, это облегченный налоговый режим для малого и среднего бизнеса. Существует закрытый перечень требований, соответствуя которым компания может осуществить переход на УСН, условия перечислены в ст. 346.12 НК РФ. Ключевые из них:

· ежегодный доход компании не должен превышать 60 млн рублей (если ООО не выполняет данное или любое другое условие, оно обязано применять общую систему налогообложения со следующего квартала);

· среднегодовая численность работников не более 100 человек. Следует учитывать, что если единственной целью сокращения работников является получение налоговой льготы, это будет учтено контролирующими органами, суд вряд ли встанет на Вашу сторону, если экономическая неэффективность сокращения очевидна;

· стоимость основных средств и материальных активов не должна быть больше 100 млн рублей;

· доля участия других организаций не должна превышать 25 %;

· ООО имеет филиалы или представительства.

Также предъявляются некоторые требования к деятельности ООО. Компания не может заниматься банковской, страховой деятельностью, также применение упрощенной системы запрещено для нотариусов, адвокатов и в некоторых других случаях, установленных ч. 3 ст. 346.12 НК РФ. Эта статья накладывает определенные ограничения на деятельность организации, применяющей УСН, например, ООО не может заниматься торговлей подакцизными товарами.

Если изначально планируется бизнес, не подпадающий под установленные законом ограничения для применения упрощенной системы, лучше перейти на эту систему уже при открытии дела. Переход на УСН при регистрации ООО не требует сложной процедуры. В течение 30 календарных дней с момента регистрации налоговый орган необходимо подать уведомление о применении упрощенной системы налогообложения. В уведомлении указываются:

· код организации-налогоплательщика;

· ИНН организации;

· наименование ООО;

· дата постановки на учет;

· выбранный объект налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы»;

· остаточная стоимость основных средств на 1 октября текущего года.

Лицо, подающее уведомление, должно иметь на это подтвержденные документально полномочия. Документы подаются в налоговый орган по месту регистрации юридического лица.

Следует учитывать, что применение УСН всегда осуществляется добровольно, поэтому налоговый орган не уведомляет налогоплательщика о том, может он или нет перейти на упрощенную систему. Если деятельность вашей компании не соответствует установленным законом требованиям и не дает вам право сделать переход на УСН, сотрудник налоговой службы, проверяя заявление, укажет на все ошибки и не примет документы.

Важно помнить, что подача заявления – процедура обязательная, ведь налоговый орган должен узнать о применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ утверждена специальная форма заявления о переходе на УСН – 26.2-1. И хотя многие суды сходятся во мнении, что налоговый орган не имеет права отказывать в регистрации выбранной системы налогообложения на основании заявления в произвольной форме, лучше всего использовать утвержденную.

Достаточно часто налоговики отказываются принимать заявление о переходе на УСН одновременно с документами о регистрации компании, мотивируя это тем, что налогоплательщику пока не присвоен ИНН и ОГРН, следовательно, он не обладает правоспособностью до момента регистрации. Но многие арбитражные суды утверждают, что налоговое законодательство не имеет таких ограничений, поэтому заявление можно подавать одновременно с комплектом документов на регистрацию.

Следует помнить, что бланк заявления на переход на УСН заполняется всего один раз, повторной регистрации применения УСН не потребуется, к примеру, при смене места жительства предпринимателя или места нахождения юридического лица. Новый налоговый период также не потребует повторной подачи заявления о переходе на УСН (то есть не следует подавать его в начале каждого года). Если налогоплательщик работает на «упрощенке», он может это делать до момента подачи им заявления о переходе на общий режим.

Еще одна тонкость: 30-дневный срок судебная практика не считает пресекательным, поэтому при его пропуске можно оспорить отказ, полученный в налоговой, в суде. Также возможна спорная ситуация, когда сотрудник налоговой отказал в принятии заявления, либо налоговая выслала компании уведомление об отсутствии права на применение УСН. Это не основание не применять упрощенную систему, если у вас есть право на ее применение – решение налоговой необходимо оспорить в суде.

Рассмотрение заявления длится до 30 дней. Применять УСН необходимо с даты регистрации. Если по заявлению принято положительное решение, налоговая иногда не высылает уведомления о подтверждении права на применение УСН, поэтому по истечению указанного срока лучше обратиться в налоговую самостоятельно. Переход осуществляется в уведомительной форме, поэтому не полученное уведомление не является основанием для применения общей системы – в случае разбирательства с налоговой суд встанет на сторону налогоплательщика.

Часто при регистрации предприниматель не знает о возможности применения упрощенной системы, либо выбирает общую систему по рациональным причинам, но в процессе ведения деятельности возникает необходимость налоговой оптимизации. Чтобы осуществить переход на УСН в 2014 году в начале налогового года, необходимо до 31 декабря предыдущего года подать в налоговую уведомление о переходе на УСН. Оно рассматривается в том же порядке, что и при регистрации ООО.

Переход на УСН в середине года не предусмотрен законодательством, поэтому для изменения системы налогообложения придется подождать начала следующего года. Переход с УСН на общую систему, напротив, должен осуществляться с начала квартала после того, как деятельность или другие параметры компании перестали отвечать установленным в законе требованиям.

Бухгалтерские работники часто сталкиваются со сложностями при применении новой системы налогообложения. Автоматически осуществить переход на УСН в 1С, просто изменив общую систему на УСН, невозможно. Необходимо начать новую учетную политику организации и ввести начальные остатки вручную, это единственный способ избежать ошибок.

При переходе на УСН восстановление НДС может быть самым сложным для бухгалтера вопросом. Перед переходом на новую систему НДС необходимо восстановить, так как при специальном режиме налогообложения этот налог уже не выплачивается, поэтому НДС, принятый к вычету, необходимо доплатить в бюджет РФ.

Восстановление НДС в каждом конкретном случае может быть непростой задачей, но общие правила выглядят следующим образом:

· подлежит восстановлению НДС с остаточных средств и материалов, не поступивших в производство на момент перехода на новую систему налогообложения. Поэтому если на складе есть товары, НДС на которые уже был принят к вычету, его необходимо восстановить. НДС на материалы, использованные для изготовления продукции, если она еще не реализована, восстанавливать не надо;

· НДС на амортизируемое имущество восстанавливается пропорционально его остаточной стоимости;

· если по договору, заключенному до перехода, уже получен аванс, проще всего изменит условия договора, уменьшив стоимость товаров на сумму НДС. В случае, если по каким-то причинам изменить условия договора невозможно, ООО обязано выплатить сумму НДС в бюджет РФ;

· НДС восстанавливается по ставке, действовавшей на момент его приобретения (указанной в счете-фактуре);

· если компания, с нового года применяющая специальный режим, уже выплатила по договору, поставки по которому будут проводиться после перехода, аванс, сумму НДС можно вернуть только в одном случае – если выбрана схема «доходы минус расходы», НДС засчитывается в качестве расхода. Для компаний, выбравших систему «доходы», такой возможности нет;

· если по договору отгрузка товара произведена до перехода на УСН, а оплата – после, восстанавливать НДС не надо, моментом определения налоговой базы является день отгрузки.

Переход на УСН с общей системы налогообложения при всей видимой сложности практически всегда выгоден для компании. Для того, чтобы в процессе перехода не было допущено ошибок, необходимо очень внимательно подойти к вопросу перевода бухгалтерской отчетности. В остальном процедура предельно проста, а общение с налоговой по поводу изменения системы налогообложения носит уведомительный характер.

Для перехода на УСНО в 2015 году, необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление в установленном порядке. Также существуют критерии, которые позволяют налогоплательщику перейти на УСНО с 01. 01. 2015 года. Если организация переходит на упрощенную систему налогообложения с общего режима необходимо:

· сумма доходов, полученная за девять месяцев предыдущего года с учетом коэффициента – дефлятора не превышает 48 015 000 рублей. Данное ограничение действует только для компаний, предприниматели имеют право перейти на УСН вне зависимости от величины доходов за девять месяцев предыдущего года;

· для применения УСН доходы в 2015 году не должны превышать 60 000 000 рублей с учетом коэффициента – дефлятора. В период применения УСН, лимит доходов необходимо соблюдать как предпринимателям, так и организациям;

· остаточная стоимость основных средств на 31. 12. 2014 года не должна превышать 100 000 000 рублей. Данное ограничение действует для организаций. Предприниматели должны соблюдать данное ограничение в период применения УСН, необходимо подать уведомление о остаточной стоимости основных средств;

· средняя численность работников по итогам девяти месяцев года не превышает 100 человек. В уставном капитале допускается 25% участия других компаний;

Также налогоплательщикам, которые применяют упрощенную систему налогообложения, при переходе на иной режим следует помнить о том, что:

· объект налогообложения при УСН можно менять ежегодно, с начала года;

· уведомление, о смене объекта налогообложения можно подать в электронной форме, через спецоператоров;