Анализ результататов выборочных проверок

Аудитору следует отразить промежуточные результаты выборочной проверки в своей рабочей документации, отмечая случаи удачных сверок данных и все случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным клиента и по мнению аудитора, основанному на результатах данной проверки.

Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.

Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, аудитору следует разделить сумму ошибок, обнаруженных в представительной выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов представительной выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности. В результате будет получена предполагаемая величина ошибки по результатам представительной выборки. Стоимость всех элементов представительной совокупности равна стоимости всех элементов совокупности, уменьшенных на общую стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов, проверенных без применения случайной выборки.

Данные соображения можно выразить в виде общей формулы (9):

[ОшПол] = [ОшПр] x ([Ос] - [Нб] - [Кл]) / [ПрЭл]++ [ОшНб] + [ОшКл] (9)

где [ОшПол] - это полная предполагаемая величина ошибки, определенная по результатам проведения выборочной проверки; [ОшПр] - фактическая ошибка, найденная аудиторами при проверке представительной выьборке, т. е. в результате случайного отбора; [ПрЭл] - суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором (следует брать числовые значения, полученные клиентом до корректировок по замечаниям аудиторов); [ОшНб] и [ОшКл] - фактически найденные аудиторами ошибки при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов. Значения остальных символов соответствуют описанным ранее. Все показатели в данной формуле должны быть выражены в денежном измерении, т. е. в тыс. тенге или млн. тенге

Пример

Пусть характеристики проверяемой совокупности равна: весь объем совокупности [Ос] = 64582 тыс. тенге, а стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов [Нб] + [Кл] = 4676 тыс. тенге Допустим, что в ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму [ПрЭл] = 595 тыс. тенге, а сумма обнаруженных им ошибок составляет соответственно: [ОшПр] = 17 тыс. тенге и [ОшНб] + [ОшКл] = 230 тыс. тенге

Полная предполагаемая величина ошибки может быть рассчитана по формуле (9):

[ОшПол] = 17 x (64582 - 4676) / 595 + 230 = 1942 тыс. тенге

Поскольку по условию уровень существенности составлял 5000 тыс. тенге, полная предполагаемая ошибка составляет 39 % от уровня существенности или 29 % от степени точности.

Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, в несколько раз меньше уровня существенности или степени точности, аудитор может ограничиться тем, что потребовать от представителей клиента внести исправления только по фактически обнаруженным ошибкам.

Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности или степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в разных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:

· потребовать от клиента исправить фактически обнаруженные ошибки;

· проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;

· модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);

· попытаться выполнить какие-либо альтернативные аудиторские процедуры в отношении данного раздела бухгалтерского учета;

· потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета, после этого выборочно проверить другие элементы этого раздела учета еще раз.