Бухгалтерский баланс

Термин «баланс» в переводе с французского и позднелатинского означает равновесие (balance – весы). В бухгалтерском значении слово впервые стало употребляться в Италии в 15 веке, у нас – только с начала 19 века. Первым считается упоминание в «Новом словотолкователе» (1803-1806 гг.), хотя широко проблема баланса стала обсуждаться в России лишь с начала 20 века. Был провозглашен даже специальный раздел учета – балансоведение и даже бухгалтерский учет стали называть балансовым учетом. В английском языкебаланс означает «сальдо, остаток». Все эти значения термина «баланс» вкладываются сегодня в его дефиницию.

Существуют различные виды балансов – бухгалтерский баланс, материальный баланс, баланс денежных доходов и расходов, платежный баланс, баланс основных фондов, межотраслевой баланс и др.

Балансовое обобщение впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия.

Первоначально бухгалтерский баланс представлял собой список объектов, присутствующих в имущественном комплексе в какой-нибудь временной точке, т.е. в определенный момент времени. Это был примитивный баланс, удовлетворительный лишь ввиду неразвитости производственных отношений. С точки зрения современных воззрений, это не баланс, а инвентарь (вещи в наличии), или инвентарная ведомость. Инвентарным был баланс, когда существовал только мысленный учет, когда появилась речь и человек стал присваивать объектам наименования, когда появилась арифметика, и человек получил возможность количественно оценить наблюдаемые объекты, при зарождении письменности бухгалтер получил возможность отражать объекты хозяйственной деятельности в письменном виде. С возникновением кредитных отношений появилась необходимость учитывать не только вещи, но и долги, которые по своей оценке равнозначны соответствующему объекту имущества.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации. Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, которые зависят от вида баланса.

Так, в материальном балансе характеризуется производство и потребление конкретных видов продукции, материалов.

Баланс платежный показывает соотношение поступивших и произведенных страной платежей за границей за определенный период.

Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны, например, объем продукции произведенной различными предприятиями – поставщиками должны быть равны объемам продукции, направляемым соответствующим предприятиям-покупателям, т.е. производство должно быть сбалансировано с потреблением.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (в конце года, квартала).

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлеченный капитал).

В западной учетной теории бухгалтерский баланс именуется «Отчет о финансовом положении».

Бухгалтерский баланс – это категория бухгалтерского учета, позволяющая получить на определенный момент времени представление об имущественном положении организации в денежном выражении.

Одно из интереснейших определений бухгалтерского баланса принадлежит Н.С.Лунскому: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия на данный момент».

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу. Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный. Вертикальный предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала актив, затем пассив. При горизонтальной форме активы показываются в левой части, пассивы – в правой. В США выбор горизонтальной или вертикальной форм оставлен за экономическими субъектами. В Великобритании также предусматриваются обе формы баланса. В России рекомендуется вертикальная структура баланса.

Статьей баланса называют показатель (строку) актива и пассива баланса, характеризующую отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Статьи, размещенные в активе, называются активными, в пассиве – пассивными.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса.

В действующем с 2001г. балансе выделены пять разделов: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «Баланс», называется валютой баланса.

Характерной особенностью действующей структуры актива баланса является расположение его разделов и статей в строго определенной последовательности – в зависимости от степени их ликвидности. Вначале идут наименее ликвидные разделы и статьи (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения), а затем идут более ликвидные, по мере нарастания уровня их ликвидности (производственные запасы, готовая продукция, товары и т.д.). Заключительные статьи актива показывают наиболее ликвидные оборотные средства (денежные средства).

Статьи и разделы пассива также расположены по мере убывания срочности обязательств. Вначале расположен раздел «Капитал и резервы» как представляющий собой наиболее неизменную часть обязательств, далее следуют долго- и краткосрочные обязательства.

В пассиве баланса содержится информация об источниках формирования средств предприятия, т.е. о капитале, который делится на два основных типа: собственный и привлеченный или кредиторская задолженность.

В зарубежном бухгалтерском учете кредиторская задолженность рассматривается как обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение доходов предприятия, вытекающее из получения активов или услуг от других предприятий. Пассивы представляют собой долговые обязательства, в отношении которых кредиторы имеют преимущественное право платежного иска перед инвесторами (собственниками) на полное получение причитающихся им сумм. Если предприятие не в состоянии погасить свои долги, то кредиторы могут потребовать принудительной продажи активов для оплаты долгов.

Собственный капитал представляет собой остаточный интерес инвесторов (собственников) в активах предприятия после вычитания пассивов. Инвесторы в отличие от кредиторов обладают лишь правом остаточного иска, т.е. объектом их исков могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам предприятия.

Из вышеуказанного следует, что все активы предприятия могут быть востребованы либо кредиторами, либо его владельцами. А поскольку общая сумма всех претензий не может превышать сумму востребованных активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называется балансовым уравнением.

Активы = Пассивы + Капитал

Или

Средства = Обязательства + Капитал