Глава 12. Общие положения об уплате таможенных платежей

Комментарий к главе 12

Настоящая глава совместно с ТК ТС определяет круг лиц, которые могут выступать в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов, регламентирует порядок и форму их уплаты, определяет момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, случаи уплаты процентов.

Статья 114. Плательщики таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 114

В положениях комментируемой статьи трактуется общее понятие плательщиков таможенных пошлин, налогов.

Иначе говоря, плательщик таможенных платежей - это конкретное лицо. В основном обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возложена на лицо, которое декларирует товары или от имени которого они декларируются, т.е. декларанта (обязанность возникает исходя из условий таможенных процедур в соответствии со ст. ст. 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 360 ТК ТС).

Остановимся подробнее на иных лицах, которые в случае возникновения соответствующей обязанности должны заплатить таможенные платежи:

во-первых, это таможенный представитель (другими словами, брокер или посредник между участником внешнеэкономической деятельности и таможней (в случае декларирования товаров таможенным представителем, он несет солидарную с декларантом ответственность вне зависимости от условий заключенного между ними договора)). Ответственность декларанта и таможенного представителя за уплату таможенных пошлин, налогов связана с декларированием, поэтому она возникает с момента декларирования товаров.

Во-вторых, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада - если по его вине товары были утеряны либо выданы со склада без разрешения таможенного органа. Если же товары были утеряны либо уничтожены по независящим от него причинам (например, в связи с произошедшей аварией, действием непреодолимой силы), платить за утерянные/уничтоженные товары владелец склада не обязан.

В-третьих, перевозчик или экспедитор (при нарушениях условий таможенной процедуры таможенного транзита, а именно при недоставке иностранных товаров в установленное таможенным органом место доставки в случае утраты или передачи без разрешения таможенного органа). Обязанность не возникает, если данный факт произошел не по их вине (т.е. в результате аварии, естественной убыли), если, конечно, перевозчик осуществлял перевозку, соблюдая установленные правила хранения и перевозки, в случае если недоставка произошла по иным причинам, а обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов на основании п. 3 ст. 85 ТК ТС предоставлено иным лицом, чем декларант таможенной процедуры таможенного транзита, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у такого лица солидарно с декларантом. В случае утраты товаров либо выдачи без разрешения таможенного органа при их перевозке железнодорожным транспортом ответственность несет железная дорога.

В-четвертых, владелец магазина беспошлинной торговли - при пользовании и распоряжении иностранными товарами в нарушение требований и условий таможенной процедуры беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров, за исключением их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения.

В-пятых, при утрате международных почтовых отправлений или их выдаче получателю без разрешения таможенного органа обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов несет оператор почтовой связи, утративший или выдавший указанные почтовые отправления.

В-шестых, в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу как лица, незаконно перемещающего товары, так и лица, участвующего в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

И наконец, в-седьмых, в случаях, когда необходимо уплатить таможенные пошлины, налоги для приобретения товарами, условно выпущенными на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, статуса товаров Таможенного союза, такая уплата может производиться декларантом (его правопреемником) или иным лицом, у которого эти товары находятся в законном владении.

Важно отметить, что ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов у названных лиц наступает только в перечисленных случаях. Определив плательщиков, законодатель тем самым исключил возможность уплаты таможенных платежей третьими лицами. В случае неисполнения должным образом своей обязанности по уплате таможенных платежей в установленные сроки именно к данным лицам таможенный орган вправе применить меры принудительного взыскания в соответствии с главой 18 комментируемого Закона.

Сроки уплаты регулируются ТК ТС, порядок и формы уплаты рассмотрим подробнее в ст. 116 комментируемого Закона.

Статья 115. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 115

Комментируемая статья, по сути, является отсылочной нормой к ТК ТС. Согласно главному документу трех стран-союзниц сроки уплаты таможенных пошлин, налогов зависят от условий соблюдения выбранной таможенной процедуры или конкретных случаев.

При нарушении установленных требований и условий, а также при незаконном перемещении, которое влечет обязанность по уплате таможенных платежей, сроком уплаты считается день совершения такого нарушения, если этот день не установлен, сроком уплаты считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры, при невозможности определения такого дня для исчисления нарушенного срока уплаты определяется день выявления таможней нарушения. Разберем конкретные случаи нарушения, например:

- при недекларировании - срок уплаты день пересечения таможенной границы, если же его невозможно определить, день выявления данного факта незаконного перемещения. При недостоверном декларировании данный срок четко зафиксирован - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру;

- при недоставке товаров в место прибытия, утрате товаров, а также вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки/утраты/либо такого вывоза соответственно;

- при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза сроком уплаты в случае их утраты до фактического пересечения таможенной границы считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза;

- в случае недоставки иностранных товаров по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа либо утраты срок уплаты - день такой передачи/утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в случае недоставки товаров в установленное таможенным органом место доставки сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в случае утраты товаров перевозчиком до размещения на складе временного хранения либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа срок уплаты - день такой утраты/передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

- в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой утраты/передачи, а если этот день не известен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);

- в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, в иных целях - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);

- в случае утраты товаров до размещения их на таможенном складе декларант обязан выплатить таможенные пошлины и налоги, пени будут начислены со дня такой утраты, а если этот день не установлен - со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада;

- в случае утраты товаров с таможенного склада, выдачи без разрешения владельцу таможенного склада законом установлен срок уплаты - день утраты/выдачи товаров либо день размещения товаров на таможенном складе;

- в случае нарушения установленных требований и условий по ограничению и пользованию товарами, помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов - в первый день совершения данных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

Также возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов у лица, получившего разрешение на переработку в случае нарушения таможенной процедуры переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления (например, утраты, передачи третьему лицу, незавершения процедуры в срок).

При невывозе с таможенной территории Таможенного союза иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, за исключением случаев их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

Использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки либо их передача иным лицам допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенные процедуры, если такого помещения не было, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации на транспортное средство.

Во всех перечисленных случаях подлежат начислению пени. Чтобы исключить случаи начисления пеней, необходимо четко соблюдать установленные сроки уплаты таможенных платежей. При этом у каждой таможенной процедуры они свои.

Законодательно закреплено, что в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - таможенные пошлины, налоги необходимо уплатить до выпуска товаров, таможенные сборы за таможенные операции - до подачи декларации. Если начисленные пошлины, налоги не будут оплачены, таможня вправе отказать в выпуске. В случае если у таможни имеются сомнения в заявленном коде товара, таможенной стоимости и принято решение о дополнительной проверке, возможен выпуск товаров под обеспечение уплаты, при условии его уплаты до выпуска товаров.

Вывозные таможенные пошлины при экспорте товаров подлежат уплате также до выпуска товаров.

При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные платежи необходимо уплатить не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

При частичном условном освобождении при временном ввозе (т.е. когда взимается 3% от общей суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате) платежи за весь период временного ввоза должны быть уплачены также до выпуска товаров либо возможна уплата первой части суммы, в случае периодичности такой уплаты. В последующем - до начала периода, за который производится уплата.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования определяются международным договором государств - членов Таможенного союза - Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском". Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также пересылаемых в международных почтовых отправлениях производится при их декларировании. Выдача международных почтовых отправлений производится при условии уплаты таможенных платежей (при необходимости такой уплаты). Уплата физическими лицами производится посредством таможенного приходного ордера (ТПО).

2. Часть 2 комментируемой статьи содержит положения, в соответствии с которыми таможенные пошлины, налоги уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации в следующих случаях:

- при регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом в течение определенного периода;

- при перемещении товаров в несобранном или разобранном виде, в том числе некомплектном или незавершенном виде, в течение установленного периода.

Статья 116. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 116

Анализируя положения комментируемой статьи, можно выделить несколько форм уплаты таможенных платежей, а именно таможенные платежи уплачиваются в безналичной форме, посредством платежных терминалов или банкоматов и централизованно. В данной статье определены условия и порядок получения соглашения о применении централизованного порядка, срок его действия. Для физических лиц предусмотрена возможность внесения таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования в кассу таможенного органа, уплата в кассу таможни денежных средств в пользу юридических лиц исключена. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены как до, так и после подачи декларации (например, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги уплачиваются до выпуска товаров). Отсутствие денежных средств на уплату таможенных пошлин, налогов на лицевом счете плательщика в таможенном органе не может быть причиной отказа в приеме декларации.

Что касается порядка уплаты, то очень важно понять, что ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. В настоящее время на выделенный код бюджетной классификации (КБК). Такие таможенные пошлины нельзя зачесть в счет уплаты иных платежей.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, вывозные таможенные пошлины, налоги (НДС и акцизы), а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства. Такие платежи могут также уплачиваться авансом (см. комментарий к ст. 121 Закона).

Порядок перечисления, зачисления ввозных таможенных пошлин регулируется Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 20 мая 2010 г. "Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)".

Особенности и порядок заполнения платежного документа на перечисление таможенных и иных платежей в бюджетную систему утверждены Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2004 г. N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации". По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты утвержденной формы. Уплата таможенных пошлин, налогов производится исключительно в валюте РФ.

Исчисление таможенных пошлин, налогов производится плательщиками самостоятельно, за исключением физических лиц. В случае если в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, исчисление производится таможенным органом. При взыскании таможенный орган сам также производит начисление таможенных пошлин, налогов. Размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов зависит от вида товара, присвоения ему классификационного кода, которому соответствует определенная ставка пошлины, таможенной стоимости, страны происхождения товара, условий помещения под различные таможенные процедуры. Базой для исчисления является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). Ставки ввозных таможенных пошлин при перемещении товаров для коммерческих целей взимаются согласно Единому таможенному тарифу, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. N 130, вывозных и акцизов - устанавливаются Правительством РФ. Ставки специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин могут устанавливаться как решением комиссии Таможенного союза, так и в одностороннем порядке РФ. Ставки НДС установлены Налоговым кодексом - основная ставка 18% и 10% (в отношении ряда продовольственных, детских товаров, лекарственных средств, медицинской техники и др., перечни которых утверждаются Правительством РФ). НДС начисляется от суммы таможенной стоимости и подлежащих уплате пошлин, акцизов. Перечень стран, в отношении которых не применяются ставки пошлин или применяются сниженные ставки, утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. N 130. В отношении определенных товаров предоставляется освобождение от уплаты таможенных платежей (технологическое оборудование, жизненно необходимая медицинская техника, техническая и гуманитарная помощь, товары, перемещаемые в рамках межправительственных соглашений, и др.).

Порядок взимания, уплаты, размеры и виды таможенных сборов более подробно рассмотрены в комментарии к гл. 14 Закона.

Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, уплачиваются по ставкам, указанным в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Случаи, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, указаны в ст. 117 Закона.

Статья 117. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 117

В комментируемой статье указаны обстоятельства, с которыми связано исполнение обязанности по уплате таможенных платежей. Так, обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной:

- если плательщиком в добровольном порядке перечислены денежные средства в сумме, равной сумме начисленных таможенных пошлин, налогов в безналичной форме, внесены в кассу таможенного органа (для физических лиц), через платежный терминал, банкомат, - в день такой оплаты;

- если по решению таможенного органа произведен зачет денежных средств в счет уплаты таможенных пошлин, налогов - в день зачета (такой зачет может быть также произведен по инициативе плательщика, тогда платежи считаются уплаченными с момента получения таможенным органом заявления о зачете);

- если произведен зачет в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией (в случаях предоставления обеспечения в виде банковской гарантии, договора поручительства), - в день зачета;

- при поступлении денежных средств при обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги либо на предмет залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов - в день поступления.

Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты других платежей.

Очень важный момент, что выпуск товаров происходит только после поступления информации в таможенный орган о зачислении денежных средств, уплаченных плательщиком, на счет, предназначенный для уплаты таможенных платежей, однако данное правило не распространяется на перечисление денежных средств через электронные, платежные терминалы/банкоматом. В этом случае подтверждением поступления денежных средств является документ, сформированный терминалом/банкоматом. В целях ускорения поступления информации о зачислении денежных средств и сроков выпуска товаров целесообразнее уплачивать платежи с применением оплаты через терминалы и банкоматы, установленные непосредственно на таможенных постах.

По требованию плательщика таможенных пошлин, налогов таможенный орган обязан выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов установленного образца, но не более чем за три календарных года, предшествующие этому требованию. Форма подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов утверждена Приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. N 2554.

Статья 118. Применение курса иностранной валюты

Комментарий к статье 118

В комментируемой статье определено правило пересчета иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 75 ТК ТС и определения таможенной стоимости в порядке, предусмотренном ст. 64 ТК ТС и ст. 112 комментируемого Закона. В случае если это необходимо, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ и действующий на день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

Иные случаи возникают при нарушении условий и требований, установленных для таможенных процедур. Например:

- в случае недоставки товаров в место прибытия/утраты - применяется курс валют, установленный ЦБ РФ и действующий на день пересечения товарами таможенной границы либо (если такой день не установлен) на день выявления факта или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия;

- в случае утраты товаров при убытии с таможенной территории Таможенного союза применяется курс валют, установленный ЦБ РФ и действующий на день утраты товаров, а если этот день не установлен, - на день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории.

Одним из важнейших моментов рассматриваемой нормы является то, что в случае выявления нарушений таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах сумм, которые подлежали бы уплате при выпуске для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из действующих ставок таможенных пошлин, налогов, таможенной стоимости, их физической характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика).

В случае нарушения условий, предусмотренных для выпуска товаров до подачи таможенной декларации, т.е. непредставления декларантом необходимых документов и сведений до десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, таможенным органом не внесены в декларацию отметки о выпуске товаров в последний день данного срока, для целей пересчета применяется курс валют, установленный ЦБ РФ и действующий на последний день нарушенного срока.

При недоставке иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, в установленное таможенным органом место доставки, применяется курс на день регистрации транзитной декларации, в случае если недоставка произошла по причине утраты или выдачи без разрешения таможенного органа - на день такой утраты или выдачи соответственно.

При помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ставки ввозных таможенных пошлин, налогов и курс валют, устанавливаемый ЦБ РФ, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), т.е. применяется курс валюты, действующий на день ввоза.

Пересчет иностранной валюты в валюту РФ (если это необходимо) при уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования физическими лицами производится на день декларирования, т.е. на день подачи пассажирской таможенной декларации. В случае незаконного перемещения применяется курс на день нарушенного срока уплаты либо день пересечения таможенной границы, день выявления, т.е. применяется правило пересчета, как и для юридических лиц.

Статья 119. Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных в Российской Федерации под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, выпущенных условно

Комментарий к статье 119

Условно выпущенными товарами признаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых:

- предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов (такие товары могут использоваться только в целях, соответствующих условиям представления льгот);

- ограничения по пользованию и (или) распоряжению связаны с представлением документов, необходимых для выпуска (запрещены к передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи, а в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, - запрещены к их использованию (эксплуатации, потреблению) в любой форме);

- применяются ставки ввозных таможенных пошлин, размер которых меньше, чем размер ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом.

Такие товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до прекращения обязанности по уплате таможенных платежей. В случае если для придания таким товарам статуса товаров союза требуется уплата таможенных пошлин, налогов, такая уплата (в зависимости от конкретного случая, например в размере предоставленных льгот, исчисленных по таможенной декларации, по которой был произведен условный выпуск, или в размере разницы сумм ввозных таможенных пошлин, установленных Единым таможенным тарифом ТН ВЭД (ЕТТ), и сумм ввозных таможенных пошлин, уплаченных при выпуске) может быть произведена декларантом, владельцем в установленном ст. 116 комментируемого Закона порядке, без повторного помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Статья 120. Уплата процентов

Комментарий к статье 120

В комментируемой статье перечислены случаи уплаты и порядок начисления процентов. Проценты относятся к иным, неосновным платежам, взимаемым таможенными органами. Они уплачиваются:

первый случай. В случае предоставления отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей (см. комментарий к ст. 132) со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день уплаты в полном объеме причитающихся таможенных пошлин, налогов, т.е. по день прекращения обязанности;

второй - при нарушении условий помещения продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта, а именно при невывозе их с таможенной территории Таможенного союза. При этом проценты начисляются со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, по день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта;

третий - в случае помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ранее ввезенных с целью переработки на таможенной территории либо переработки для внутреннего потребления, но не подвергнутых данным операциям. Сумма подлежащих уплате процентов определяется со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (либо для внутреннего потребления соответственно) по день помещения под новую процедуру;

четвертый - при вывозе за пределы таможенной территории ранее вывезенных товаров с целью их переработки вне таможенной территории. В данном случае проценты уплачиваются со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории по день помещения товаров под таможенную процедуру экспорта;

пятый случай. При помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров. Товары, ввезенные в соответствии с таможенной процедурой "временный ввоз", считаются условно выпущенными (иначе говоря, не могут быть проданы или переданы другим лицам), т.к. при их ввозе предоставляется полное или частичное (3% от общей суммы) условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом проценты начисляются со дня освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов по день помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Однако существует перечень временно ввозимых товаров, в отношении которых не уплачиваются проценты, он утверждается Комиссией Таможенного союза;

шестой - при вывозе с таможенной территории товаров, ранее планируемых к временному вывозу, проценты уплачиваются со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза по день экспорта;

седьмой - при реимпорте товаров. Проценты уплачиваются, если суммы таких пошлин, налогов не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Расчет процентов происходит по следующей формуле:

Пр = ТП x Ст x Д

─────────────,

- где Пр - сумма подлежащих уплате процентов;

- ТП - сумма таможенных платежей;

- Ст - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в начисляемый период, в процентах;

- Д - количество дней в периоде;

- 365 - количество дней в году, если год високосный (366).

Базой для начисления процентов (в формуле - ТП) является сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, за исключением случая предоставления отсрочки/рассрочки (в данном случае проценты будут начисляться на сумму таможенных платежей, срок уплаты которых был изменен). В основном применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации действующая в установленный период, а при начислении процентов за экспорт временно вывезенного природного газа применяется ставка 0%. Расчет производится с учетом динамики ставки рефинансирования. Это значит, что при установлении Центробанком новой ставки при расчете процентов будет учитываться новая ставка.

В комментируемой статье также сказано, что проценты начисляются по день прекращения обязанности по уплате пошлин и налогов и должны быть уплачены не позднее дня, следующего за днем уплаты в полном объеме пошлин, налогов. Законодательно предусмотрено, что порядок уплаты, возврат процентов, а также их взыскание в случае неуплаты производятся по правилам, предусмотренным для ввозных таможенных пошлин и налогов.

Во всех комментируемых выше случаях проценты уплачиваются плательщиком таможенному органу. Однако существуют два случая, когда проценты как своего рода штрафная санкция должны быть уплачены таможенным органом.

Первый случай. За нарушение таможенным органом срока, предусмотренного для возврата излишне уплаченных/взысканных таможенных платежей. В соответствии с установленным ч. 6 ст. 147 комментируемого Закона сроком, таможня должна рассмотреть правомерность возврата на основании представленного плательщиком заявления в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. В случае если таможня в данный срок не вернет плательщику заявленную к возврату сумму, на невозвращенную сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов (образовавшихся, например, в результате отказа в выпуске, отзыве декларации или восстановления преференциального режима и т.п.) начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата начиная со дня, следующего за днем истечения срока. Допустим, если срок рассмотрения заявления на возврат истекает 22 марта 2012 г., а деньги поступили на счет плательщика лишь 26 марта 2012 г., плательщик вправе обратиться за возвратом процентов, начисленных на сумму возврата, за 4 дня.

У таможни есть также повод отказать в возврате плательщику в случае отсутствия необходимых в заявлении сведений, непредставления документов, предусмотренных для возврата (ст. 147 комментируемого Закона), представления заявления на возврат неустановленной формы, чем предусмотрена Приказом ФТС России от 22 декабря 2010 г. N 2520, либо нарушения срока обращения за возвратом (позднее трех лет со дня уплаты). При этом заявление в течение 5 рабочих дней возвращается плательщику с указанием причин возврата. Проценты, предусмотренные за нарушение срока возврата, в данном случае начислению не подлежат.

Несколько иначе начисляются проценты в случае неправомерного взыскания таможенных платежей в принудительном порядке. Проценты на излишне взысканные суммы начисляются начиная со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата. Таким образом, если таможенный орган в бесспорном порядке произвел 22 марта 2011 г. взыскание, а потом данные действия таможни судом были признаны незаконными, с 23 марта 2011 г. по день возврата подлежат начислению проценты за незаконное взыскание.

Процентная ставка в обоих случаях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период.

Второй случай уплаты таможней процентов предусмотрен согласно ст. 155 комментируемого Закона в случае нарушения таможенным органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам плательщика (для организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке или несвоевременного вручения представителю банка решения об отмене режима приостановления. На сумму денежных средств, в отношении которой действовал такой режим, начисляются проценты, которые таможня обязана уплатить плательщику за каждый календарный день нарушения указанных сроков. Процентная ставка при этом равна ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения. Подробнее об этом см. в комментарии к ст. 155.