Вимоги нацiональних нормативiв аудиту

Норматив N 1

Змiст Параграф

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-5 |

|Вимоги до фiнансової звiтностi, що пiдтверджується 6 |

|аудитором |

|Вимоги до аудиту i супутнiх йому послуг 7-8 |

|Рiвень гарантiї 9-13 |

|Аудит 14-16 |

|Супутнi аудиту послуги 17-20 |

|Асоцiювання iменi аудитора з фiнансовою iнформацiєю 21 |

|клiєнта |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Аудиторська палата України (АПУ), визнаючи вiдповiдальнiсть професiї аудитора перед суспiльством i враховуючи те, що її роль полягає в забезпеченнi квалiфiкованих якiсних аудиторських послуг, прийняла рiшення запровадити "Нацiональнi нормативи аудиту", якi разом iз Законом України "Про аудиторську дiяльнiсть" (3125-12) та "Кодексом професiйної етики аудиторiв України" регулюють порядок проведення аудиту.

2. Починаючи з 1 сiчня 1999 року, вiдмiняється дiя тимчасових нормативiв аудиту:

N 1 - "Мета та завдання проведення аудиту", N 2 - "Договiр на проведення аудиту", N 3 - "Основнi принципи, якi регулюють аудит", N 4 - "Планування аудиту", N 8 - "Аудиторськi свiдоцтва", N 9 - "Документальне оформлення аудиторської перевiрки", N 13 - "Аудиторський висновок.

3. Починаючи з 1 сiчня 1999 року вводиться обов'язковiсть дотримання нацiональних нормативiв, наведених у "Перелiку нацiональних нормативiв аудиту". Нормативи N 12 - "Оцiнка системи внутрiшнього контролю пiдприємства та ризику, пов'язаного з ефективнiстю її функцiонування", N 24 - "Врахування роботи спецiалiстiв внутрiшнього аудиту", N 13 - "Аудит в умовах електронної обробки даних", N 17 - "Вибiркова перевiрка", N 31 - "Вплив системи електронної обробки даних на оцiнку систем бухгалтерського облiку i внутрiшнього контролю", N 32 - "Оцiнки властивого ризику i ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю, їх вплив на незалежнi процедури аудиторської перевiрки" використовуються аудиторами залежно вiд обсягу операцiй клiєнта i наявностi у нього системи внутрiшнього контролю, служби внутрiшнього аудиту або системи електронної обробки даних.

4. Мета цього нормативу полягає в тому, щоб встановити правила використання нацiональних нормативiв аудиту, прийнятих для регулювання порядку надання аудиторських послуг.

Для спрощення усвiдомлення та використання нацiональних нормативiв аудиту в них використовується термiни, якi треба розумiти в наступному значеннi:

5.1. Термiн "Аудитор" у текстi нацiональних нормативiв аудиту залежно вiд змiсту тексту можна тлумачити так: аудитор як особа, яка має сертифiкат аудитора, здiйснює дiяльнiсть у складi аудиторської фiрми, або як аудиторська фiрма (приватний аудитор), яка/який має лiцензiю на аудиторську дiяльнiсть. Нi в якому разi не можна манiпулювати цим термiном при вирiшеннi спiрних питань, пов'язаних з лiцензуванням та сертифiкацiєю аудиторiв. Цей термiн не означає, що особа, яка надає послуги в галузi супутнiх аудиту робiт, повинна бути обов'язково сертифiкованим аудитором.

5.2. Термiн Пiдприємство в Нацiональних нормативах аудиту це - юридична особа (особи), створена (створенi) з метою отримання прибутку або без такої мети, включно з головним пiдприємством i всiма його фiлiями та представництвами.

Види фiнансової звiтностi, що пiдтверджується аудитором

6. Рiчна фiнансова звiтнiсть та iнформацiя, що мiститься в нiй, необхiдна i широкому колу споживачiв. Велика кiлькiсть споживачiв фiнансової звiтностi, що пiдтверджується аудитором, використовує її як основне джерело отримання доказової iнформацiї про бiзнес пiдприємства, оскiльки вона не має практичної можливостi отримати потрiбну додаткову детальнiшу iнформацiю. Аудитор пiдтверджує фiнансову звiтнiсть, що готується згiдно з одним iз наступних правил, або декiлькома правилами:

а) чинної в Українi iнструкцiї iз складання фiнансової звiтностi;

б) мiжнародними облiковими стандартами (МОС);

в) iншими iснуючими затвердженими загальними вимогами до фiнансової звiтностi, яка має бути представлена її користувачам i розцiнюватиметься як фiнансова звiтнiсть.

Вимоги до аудиту та супутнiх йому послуг

7. Цi правила вiдокремлюють аудит вiд супутнiх йому послуг, таких як: супутнi послуги, узгодженi процедури, трансформацiя системи облiку та звiтностi з урахуванням вимог iнших правил (компiляцiя). Як це показано в дiаграмi, що наводиться нижче, залежно вiд виду послуг iснують рiзнi ступенi гарантування пiд час проведення аудиту чи оглядової перевiрки.

------------------------------------------------------------------

| Аудит | Супутнi аудиту послуги |

|-----------------------+----------------------------------------|

|Вид послуги| Аудит | Оглядова | Операцiйна| Компiляцiя |

| | | перевiрка| перевiрка | (трансформа-|

| | | | | цiя облiку) |

|-----------+-----------+------------+-------------+-------------|

|Розмiри га-|Позитивна |Дається не- |Гарантiя вiд-|Гарантiя вiд-|

|рантiй, що |гарантiя в |гативна га- |сутня в зат- |сутня, роз- |

|надаються |затверджен-|рантiя в за-|вердженнях |кривається |

|аудитором |нях аудито-|твердженнях |мiстяться ви-|iнформацiя |

| |ра. |аудитора. |сновки, зроб-|про звiтнi- |

| |Подається |Тобто гово- |ленi на пiд- |сть, яка ком-|

| |висновок |риться що не|ставi ранiш |пiльована |

| |про вiрнi- |вказує ауди-|узгоджених | |

| |сть i об'є-|тору на те, |виконаних | |

| |ктивнiсть |що данi об- |процедур | |

| |звiтних |лiку є невi-| | |

| |даних |рними i не | | |

| | |об'єктивно | | |

| | |вiдображенi.| | |

|-----------+-----------+------------+-------------+-------------|

|Зiставлений|Високий, |Середнiй |Гарантiя вiд-|Гарантiя вiд-|

|розмiр га- |але не аб- |розмiр га- |сутня. |сутня. |

|рантiї, |солютний |рантiї | | |

|який надає-|розмiр | | | |

|ться ауди- |гарантiї | | | |

|тором | | | | |

|-----------+-----------+------------+-------------+-------------|

|Необхiд- | Так |Так, бо клi-|Так, але клi-|Нi, тому що |

|нiсть наяв-| |єнт має пра-|єнт буде ви- |для пiдгото- |

|ностi | |во розрахо- |магати наяв- |вки звiтнос- |

|сертифiката| |вувати на |нiсть вiдпо- |тi викорис- |

|серiї А чи | |певну гаран-|вiдного дос- |товується |

|Б аудитора | |тiю якостi |вiду в галу- |робота бух- |

|України | |аудиторських|зi облiку |галтерiв |

| | |послуг | | |

------------------------------------------------------------------

7. Цi вимоги не регулюють iншi послуги, що їх надають аудитори: консультацiї з оподаткування, консалтингу, фiнансовi, бухгалтерськi супроводження.

Рiвень гарантiї

8. Термiн "Гарантiя" в текстi цих нормативiв стосується впевненостi аудитора в тому чи iншому питаннi, i означає надiйнi судження, зробленi однiєю стороною для iншої. Для досягнення надiйної впевненостi аудитор оцiнює накопиченi докази, отриманi в результатi зроблених процедур, i пiдсумовує їх. Глибина досягнутої впевненостi, тобто рiвень гарантiї, котра може бути надана, визначається залежно вiд виду наданих послуг та їх результатiв.

9. Пiд час проведення аудиту, аудитор дає високу, але не абсолютну гарантiю того, що перевiрена iнформацiя вiльна вiд суттєвих помилок. Це формулюється в аудиторському звiтi як позитивна, розумна гарантiя.

10. Пiд час оглядової (експрес) перевiрки аудитор (бухгалтер)* надає гарантiю того, що перевiрена iнформацiя е вiльною вiд iстотних помилок. Така гарантiя надається у формi негативного висловлювання i є не такою високою як при аудитi.

________

Примiтка. *Термiн "бухгалтер" використовується у випадку проведення компiляцiї (трансформацiї облiку) та iнших супутнiх аудиту робiт, тому що цi роботи здiйснюються як сертифiкованими аудиторами, так i бухгалтерами, якi мають вiдповiдну вищу освiту.

11. Для процедур операцiйної перевiрки, пiд час якої аудитор (бухгалтер) складає звiт про тi чи iншi окремi функцiї дiяльностi пiдприємства, гарантування вiдсутнє. Тобто, користувачi звiтностi оцiнюють самостiйно процедури i речi, про якi звiтує аудитор, i роблять особистi висновки з результатiв роботи аудиторiв.

12. При компiляцiї (трансформацiї бухгалтерського облiку) користувачi iнформацiї очiкують отримати бухгалтерськi послуги, при яких здiйснюється трансформацiя облiку i звiтностi юридичних осiб України за iншими, нiж в Українi, правилами; аудиторська гарантiя в звiтi бухгалтерiв вiдсутня.

Аудит

14. Як зазначено в нацiональному нормативi N 03 "Мета та загальнi принципи аудиту фiнансової звiтностi", "Метою аудиту фiнансової звiтностi є висловлення аудитором висновку про те, чи вiдповiдає фiнансова звiтнiсть в усiх суттєвих аспектах iнструкцiям, якi регламентують порядок пiдготовки i представлення фiнансових звiтiв." Такi самi завдання ставляться пiд час аудиту фiнансової звiтностi, фiнансової або iншої iнформацiї, пiдготовленої у вiдповiдностi з iншими, нiж українськi, вимогами. Аудит фiнансової звiтностi, пiдготовленої у вiдповiдностi з iншими, нiж українськi, вимогами, що здiйснюється на територiї, де поширюється дiя законiв України та для резидентiв України може проводитись тiльки при наявностi вiдповiдної лiцензiї Аудиторської палати України. Аудиторський звiт, аудиторський висновок та iншi документи, якi пiдсумовують результати аудиту фiнансової звiтностi, пiдготовленої у вiдповiдностi з iншими, нiж українськi, вимогами по результатах дiяльностi українських юридичних осiб, i якi проведено на територiї, на котру поширюється дiя законiв України, пiдписуються вiд iменi аудиторської фiрми аудитором, який має сертифiкат аудитора України. Приклад такого аудиторського висновку наводиться у додатках до нормативу N 28 "Аудиторськi висновки спецiального призначення".

15. Пiд час остаточного формулювання аудиторського висновку аудитор отримує аудиторськi докази, що дозволять йому виробити остаточну думку, яку буде покладено в основу аудиторського висновку.

16. Аудиторський висновок щодо надiйностi фiнансової звiтностi дає її користувачам високу, але не абсолюту аудиторську гарантiю. Абсолютна аудиторська гарантiя недосяжна через такi причини: необхiднiсть судження, використання вибiркових тестiв, неповна гарантованiсть самої системи бухгалтерського облiку i внутрiшнього контролю, а також те, що бiльшiсть наявних аудиторських доказiв мають скорiше запевнювальний, а не переконливий, стверджувальний характер.

Супутнi аудиту послуги

Оглядовi (експрес) перевiрки

17. Завданням оглядової перевiрки фiнансової звiтностi є надання аудиторовi можливостi встановити негативнi факти, котрi приводять його до висновку, що iнформацiя, отримана на пiдставi прийнятої облiкової полiтики, неправдиво представляється (негативна думка). При цьому вiн здiйснює процедури перевiрки, якi не забезпечують оцiнку подiй, оскiльки це робиться при аудитi. Все негативне, що потрапляє в коло зору аудитора, розцiнюється ним як те, що фiнансова звiтнiсть в усiх суттєвих аспектах, не складена у вiдповiдностi з встановленими правилами її пiдготовки. Таке саме завдання стоїть перед аудитором пiд час оглядової перевiрки iншої iнформацiї, пiдготовленої у вiдповiдностi з окремими правилами.

18. Аудитор намагається бути в курсi всiх суттєвих питань. Обмеженi процедури оглядової перевiрки i аналiзу, пов'язаного з нею, дають меншу ймовiрнiсть досягнення поставленої аудитором мети порiвняно з аудитом. Тобто пiд час оглядової перевiрки використовується досвiд i знання в галузi аудиту, знання технiки аудиту для отримання необхiдних доказiв. Але при оглядових перевiрках не вивчається так детально, як при аудитi, система внутрiшнього контролю i облiку пiдприємства, не перевiряється первинна бухгалтерська документацiя на достовiрнiсть, а докази отримуються бiльшою мiрою шляхом iнспектування, огляду, пiдтвердження i розрахункiв, що також використовується пiд час проведення аудиту Крiм того, аудитор намагається переглянути всi важливi справи пiдприємства, процедура оглядової перевiрки передбачає менше вивчення цих справ порiвняно з аудитом, тому аудиторська гарантiя, що надається в звiтi оглядової перевiрки, вiдповiдно менша порiвняно з аудитом.

Операцiйна перевiрка

19. Пiд час проведення операцiйної перевiрки аудитор зобов'язаний провести процедури перевiрки з окремих питань, про котрi вiн домовився з клiєнтом. Узгодженi мiж аудитором i клiєнтом процедури перевiрки здiйснюються з метою задоволення iнтересiв клiєнта стосовно дослiдження iнформацiї з окремих питань. Одержувачi такого звiту повиннi скласти власнi висновки з окремих питань на пiдставi виконаних аудитором процедур перевiрки. Такий звiт має обмежене коло користувачiв. Вiн стосується лише тих сторiн, котрi домовились про виконання процедур перевiрки, тому що iншi сторони, якi не мають уявлення про причини замовлення таких процедур перевiрки, можуть неправильно тлумачити результати операцiйної перевiрки.

Компiляцiя (трансформацiя бухгалтерського облiку)

20. Пiд час здiйснення процедур трансформацiї облiку за iншими облiковими стандартами бухгалтер залучається до проведення бухгалтерських послуг, що на вiдмiну вiд аудиторських пов'язане з такими речами, як збереження, класифiкацiя i пiдсумок фiнансової iнформацiї. Як правило, така робота складається зi скороченого обсягу деталiзацiї даних i закiнчується створенням сприятливих у використаннi зрозумiлих таблиць та фiнансової звiтностi. В цьому випадку не вимагається отримання аудиторських доказiв стосовно цiєї iнформацiї. Однак, користувачi трансформованої фiнансової звiтностi отримують певну вигоду вiд участi фахiвцiв бухгалтерiв, оскiльки такi послуги виконуються з належними професiйними навичками i стараннiстю.

Асоцiювання iменi аудитора з фiнансовою iнформацiєю клiєнта

21. Iм'я аудитора асоцiюється з фiнансовою iнформацiєю тiльки в тому разi, коли вiн погоджується на використання свого професiйного iменi (фiрми) у зв'язку з цiєю фiнансовою iнформацiєю. В iншому разi третi сторони не можуть покласти вiдповiдальнiсть на нього. Разом з тим, якщо аудитор знає, що пiдприємство неправомiрно використовує його iм'я, асоцiюючи його з фiнансовою iнформацiєю, вiн повинен зробити позов про припинення цих дiй та обдумати, яким чином вiн обов'язково проiнформує користувачiв фiнансової iнформацiї, яких вiн знає або третi сторони про невiдповiдне використання його iменi стосовно фiнансової iнформацiї. В цьому випадку аудитор має право звернутися до послуг юриста або адвоката без узгодження своїх дiй з пiдприємством або третiми сторонами.