Контроль якостi аудиторських послуг

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-3 |

|Аудиторська фiрма 4-7 |

|Органiзацiя аудиторської перевiрки 8-17 |

|Додаток N 1 |

|Додаток N 2 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою цього нормативу є встановлення основних вимог до здiйснення керiвництва та контролю за якiстю аудиторських робiт, полiтики i процедур аудиторської фiрми, якi стосуються аудиторської практики в цiлому, процедур, якi стосуються окремо взятого аудиту, дорученого виконувати помiчникам (асистентам) аудитора.

2. Полiтику контролю якостi i процедури контролю необхiдно встановлювати як для аудиторської фiрми, так i на рiвнi окремих аудиторських перевiрок.

3. У цьому та в iнших нормативах використовують термiни, котрi слiд розумiти у наступному тлумаченнi:

Спiвробiтники - всi власники аудиторської фiрми, керiвники та спiвробiтники, якi приймають участь у здiйсненнi аудиторської практики фiрми,

Асистенти - спiвробiтники, якi залучаються для проведення перевiрок з окремих питань; їх професiя вiдрiзняється вiд аудиторської i вони не мають сертифiката аудитора України.

Аудиторська фiрма

4. Аудиторська фiрма зобов'язана дотримуватися полiтики i процедур контролю якостi аудиторських робiт, якi гарантують, що всi аудиторськi перевiрки проводяться у вiдповiдностi з Нацiональними нормативами аудиту та Законом України "Про аудиторську дiяльнiсть" (3125-12).

5. Змiст, термiни i обсяг аудиторських процедур та полiтики аудиторської фiрми щодо контролю якостi залежать вiд таких факторiв, як розмiри i характер дiяльностi аудиторської фiрми, її дислокацiя, рiвень органiзацiї перевiрки i вiдповiдних суджень про собiвартiсть такого контролю. Приклади процедур якостi контролю надано у додатку до цього Нормативу.

6. Мета полiтики контролю якостi аудиторських робiт повинна складатися з наступних чинникiв:

Професiйнi вимоги - спiвробiтники аудиторської фiрми мають дотримуватися принципiв незалежностi, чесностi, об'єктивностi, конфiденцiйностi та професiйної поведiнки.

Компетентнiсть - аудиторську фiрму слiд комплектувати персоналом, який досягнув певного рiвня професiйної квалiфiкацiї та компетенцiї i який виконує з необхiдною ретельнiстю норми, що необхiднi для виконання його професiйних обов'язкiв.

Призначення на проведення аудиту - проведення аудиту необхiдно доручати працiвникам аудиторської фiрми, якi мають певний досвiд роботи i рiвень професiйної пiдготовки, необхiдної для конкретних обставин.

Розподiл обов'язкiв - потрiбен достатнiй рiвень керiвництва, контролю та аналiзу роботи на всiх дiлянках для забезпечення достатньої гарантiї, що робота, яка виконується, вiдповiдає нормативам якостi.

Отримання консультацiй, пов'язаних з аудитом - у разi необхiдностi аудитор повинен звертатися за консультацiєю до представникiв iнших, не аудиторських, професiй, як тих, якi працюють в аудиторськiй фiрмi, так i до спецiалiстiв iнших пiдприємств.

Одержання i утримання клiєнтiв - необхiдне проведення аналiтичної роботи, що полягає у оцiнцi репутацiї ймовiрних чи iснуючих клiєнтiв. При вирiшеннi питання про початок роботи з клiєнтом або продовження спiвробiтництва зi старим клiєнтом необхiдно влаштовувати свої господарськi вiдносини на засадах незалежностi аудиторської фiрми, її спроможностi правильно надати послугу i впевнитися у чесностi та порядностi керiвництва клiєнта.

Гнучкiсть полiтики - адекватнiсть i ефективнiсть внутрiшньої полiтики i процедур контролю якостi робiт необхiдно постiйно переглядати.

7. Загальну полiтику i процедури контролю якостi необхiдно доводити до вiдома спiвробiтникiв фiрми у тiй мiрi, у котрiй це необхiдно для забезпечення обгрунтованої гарантiї того, що полiтика i процедури контролю якостi розумiються i використовуються спiвробiтниками правильно.

Органiзацiя аудиторської перевiрки

8. Аудитор повинен використовувати тiльки такi процедури контролю та полiтику контролю, якi разом з процедурами i полiтикою контролю якостi аудиту вiдповiдають завданням конкретної аудиторської перевiрки.

9. Аудиторам, спiвробiтникам з керiвними функцiями необхiдно постiйно контролювати дотримання професiйної компетенцiї асистентiв, якi безпосередньо виконують доручену їм роботу, визначаючи для кожного асистента окремо коло його обов'язкiв та питань, контролюючи i аналiзуючи його дiяльнiсть.

10. Делегування роботи спiвробiтникам i асистентам необхiдно здiйснювати таким чином, щоб забезпечити обгрунтовану гарантiю того, що вона буде виконана компетентно i ретельно, залежно вiд обставин.

Керiвництво аудитом

11. Аудитор має здiйснювати вiдповiдне керiвництво асистентами аудиторiв, яким делегується виконання аудиторських робiт. Асистентiв необхiдно поiнформувати про їх вiдповiдальнiсть i мету процедур перевiрки, котрi вони повиннi виконати, а також про характер дiяльностi пiдприємства i можливi проблеми з питань бухгалтерського облiку i аудиту, котрi, в свою чергу, можуть мати вплив на характер, термiни i обсяг аудиторських процедур.

12. Пiдготовка програми, загального плану аудиту, визначення термiнiв проведення перевiрки є важливим iнструментом керування процесом аудиту.

Контроль

13. Складовою частиною контролю є керування та економiчний аналiз.

14. На аудиторiв i спiвробiтникiв аудиторської фiрми, якi виконують контролюючi функцiї, пiд час проведення аудиту покладаються наступнi обов'язки:

- здiйснювання контролю за процесом роботи для визначення того, що:

асистенти мають необхiднi знання i компетентнiсть для виконання отриманих ними завдань;

асистенти розумiють завдання керiвництва фiрми стосовно порядку проведення аудиторської перевiрки;

робота виконується у вiдповiдностi з загальним аудиторським планом i програмою перевiрки;

- бути в курсi всiх важливих справ з питань ведення бухгалтерського облiку i порядку проведення аудиту, якi виникають пiд час проведення аудиту, оцiнити їх значущiсть i, коли це треба, змiнити план i програму аудиту;

- вирiшувати спiрнi питання в професiйних дискусiях спiвробiтникiв фiрми, органiзуючи вiдповiднi консультацiї для них.

Аналiз

15. Виконану кожним аудитором, а також кожним асистентом роботу слiд контролювати аудитором вищої компетенцiї, у крайньому випадку, рiвної компетенцiї, для встановлення фактiв, якi пiдтверджують, що:

робота здiйснена у вiдповiдностi з програмою аудиту; виконана робота i отриманi результати оформленi вiдповiдним чином;

всi суттєвi питання аудиторської перевiрки вирiшенi й вiдображенi в аудиторському висновку;

завдання аналiтичних процедур виконанi;

зробленi висновки обгрунтованi результатами виконаних робiт i пiдтверджують твердження аудиторського висновку.

16. Необхiдно своєчасно аналiзувати наступнi питання:

загальний план i програму аудиту;

оцiнку ризику невiдповiдностi системи внутрiшнього контролю, включаючи результати тестiв якостi внутрiшнього контролю на пiдприємствi i пов'язанi з цими питаннями змiни, додатково внесенi в загальний план аудиту i програму аудиту;

документацiю по аудиторських доказах, складену за результатами аудиторських висновкiв i процедур на суттєвiсть, включно з результатами отриманих консультацiй;

фiнансову звiтнiсть пiдприємства, зауваження аудитора до неї i запропонований аудиторський звiт.

17. Пiд час контрольної перевiрки якостi проведеного аудиту слiд впевнитися, чи всi поставленi завдання вирiшено. Можна передбачити також, особливо у разi проведення великої комплексної аудиторської перевiрки, залучення до такої перевiрки працiвникiв аудиторської фiрми, якi не брали участь в аудитi i якi проведуть певнi додатковi процедури до часу надання клiєнтовi аудиторського звiту.