Можно ли получить имущественный налоговый вычет с 01.01.2007 по расходам при покупке комнат, понесенным до 01.01.2007 (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ были внесены изменения, согласно которым в перечень жилых помещений, при покупке (строительстве) которых предоставляется имущественный налоговый вычет, были добавлены комнаты. Теперь имущественный вычет при приобретении комнаты предоставляется в сумме фактически произведенных расходов (максимальный размер вычета - 1 млн руб.), а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам (без ограничения по сумме).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2008 г. размер имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилья увеличен до 2 млн руб.

Согласно официальной позиции имущественный вычет по приобретенной комнате можно получить только по тем расходам, которые произведены с 1 января 2007 г. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254

Финансовое ведомство разъясняет, что при приобретении комнат будут предоставляться имущественные налоговые вычеты по расходам, произведенным с 1 января 2007 г.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-05-01-05/249

Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-05-01-03/135

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

Консультация эксперта, 2006

В каком размере предоставляется имущественный вычет при приобретении доли жилого помещения, выделенной в натуре? Нужно ли распределять имущественный вычет, предоставляемый при приобретении выделенной в натуре доли (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них предоставляется имущественный вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 млн руб.

Согласно положениям указанной нормы в случае приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности между ними (если собственность совместная).

Возникают вопросы: в каком размере предоставляется имущественный вычет при приобретении доли жилого помещения? Следует ли распределять в таком случае имущественный вычет?

Официальная позиция ФНС России состоит в том, что при приобретении доли в квартире, выделенной в натуре, вычет можно применить в полном объеме. Аналогичная позиция выражена в авторских публикациях.

Судебной практики нет.

По вопросу применения имущественного вычета при продаже доли жилого помещения см. раздел "Вычеты при продаже имущества" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@

ФНС России указала, что в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ под долей в квартире или комнатой понимается часть жилого объекта, выделенная в натуре, т.е. являющаяся самостоятельным объектом договора купли-продажи, а не доля в праве собственности на имущество.

Если такая доля является предметом договора о приобретении и объектом передачи по акту о передаче, вычет предоставляется в сумме расходов согласно договору купли-продажи доли в квартире в пределах 2 млн руб. Для подтверждения права на вычет необходимо представить в налоговый орган договор о приобретении доли (долей) в квартире, акт о ее передаче налогоплательщику или свидетельство о государственной регистрации права на долю в квартире.

Интервью: Горячая линия: порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ ("Российский налоговый курьер", 2009, N 11)

Автор указал, что для получения имущественного вычета в полном объеме приобретаемая доля должна быть частью жилого объекта, выделенной в натуре. Кроме того, такая выделенная в натуре доля должна быть предметом договора купли-продажи.

Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2008 год (Брызгалин А.В., Коновалова И.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Щербинин А.А., Гончаров А.И., Павлов П.В., Грачев А.В., Горбунова Я.А.) ("Налоги и финансовое право", 2009, N 4)

По мнению автора, из системного толкования пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Гражданского кодекса РФ и жилищного законодательства следует, что вычет при приобретении доли может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля.

Нужно ли распределять имущественный вычет при покупке (строительстве) в долевую собственность жилого дома, квартиры, комнаты, если долю приобретает только одно физическое лицо (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом при приобретении жилых помещений в общую долевую собственность имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2008 г. размер имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилья увеличен до 2 млн руб.

Возникает вопрос: нужно ли распределять имущественный вычет при покупке (строительстве) в долевую собственность жилого дома, квартиры, комнаты, если долю приобретает только одно физическое лицо?

Согласно официальной позиции финансовых и налоговых органов, если по договору купли-продажи приобретается отдельно доля в имуществе, имущественный вычет предоставляется целиком, но с учетом ограничения, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-05/7-265

Финансовое ведомство разъясняет, что имущественный вычет распределяется между совладельцами только в случае, если они одновременно являются приобретателями. Если налогоплательщик - единственный приобретатель доли в праве общей долевой собственности на жилое помещение, он может получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.04.2012 N 03-04-05/7-473

Письмо Минфина России от 23.11.2011 N 03-04-05/7-932

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-562

Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-04-05/7-352

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/169

Письмо Минфина России от 17.05.2007 N 03-04-05-01/145

Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-05-01/94

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09

Приказ ФНС России от 30.08.2010 N ММВ-7-3/421

Налоговая служба указала, что положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части распределения размера имущественного вычета между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, применяются только в случае одновременного приобретения имущества как единого объекта. В случае если такая доля является предметом договора о приобретении и объектом передачи по акту, имущественный вычет предоставляется в сумме расходов согласно договору купли-продажи доли в имуществе с учетом предельного размера, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2009 N 20-14/4/078478

Налоговый орган разъяснил, что, в случае когда налогоплательщик является единственным приобретателем доли квартиры, он вправе получить имущественный вычет в полном размере.

Может ли один из супругов получить имущественный налоговый вычет при приобретении жилого помещения, если договор купли-продажи (строительства) или документы о праве собственности оформлены на другого супруга (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)?

В п. 2 ст. 34 СК РФ установлено, что общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на кого из супругов оно приобретено, и от того, кто из них вносил деньги.

В соответствии с п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщику необходимо представить следующие документы:

- при строительстве (приобретении) жилого дома или доли в нем - договор о приобретении жилого дома, документы, подтверждающие право собственности на него. Положения, позволяющие применить имущественный вычет при покупке (строительстве) жилого дома, не оконченного строительством, отсутствуют;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли в них - договор о приобретении и документы, подтверждающие право собственности на это жилье;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве, передаточный акт или иной документ о передаче объекта застройщиком участнику долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли в них, которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок (доли в нем) и жилой дом (доли в нем).

До 01.01.2014 в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик представлял:

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли в нем - документы о праве собственности на этот дом (долю);

- при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы о праве собственности на это жилье;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы о праве собственности на земельный участок (долю в нем) и документы о праве собственности на жилой дом (долю в нем).

До 01.01.2014 в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержалось положение о том, что при приобретении имущества в общую совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. В редакции, действующей с 01.01.2014, в п. 3 ст. 220 НК РФ такого условия не содержится.

Возникает вопрос: может ли получить имущественный вычет один из супругов, если договор купли-продажи жилья или документы, подтверждающие право собственности, оформлены на другого супруга?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, вычет по приобретенному в совместную собственность имуществу может получить любой из супругов независимо от того, на кого оформлены договор купли-продажи (долевого строительства), акт приема-передачи жилого помещения и свидетельство на право собственности. Данную точку зрения поддерживают Президиум ВАС РФ, Верховный Суд РФ, ФНС России, УФНС России по г. Москве, а также некоторые авторы.

В то же время ФНС России ранее придерживалась другого мнения: право на получение вычета имеет только тот супруг, на имя которого оформлены договор и свидетельство о регистрации права собственности. Аналогичное мнение высказывают некоторые авторы. УФНС России ранее отмечало, что получить имущественный вычет может супруг, который являлся стороной договора долевого строительства и фактически производил оплату жилого помещения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Имущественный вычет может получить любой из супругов, даже если договор купли-продажи (долевого строительства) или документы о праве собственности оформлены на одного из них

Методические рекомендации по ведению информационного ресурса "Журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов", утвержденные Приказом ФНС России от 30.08.2010 N ММВ-7-3/421

В документе отмечается, что, если при покупке квартиры свидетельство о праве собственности на нее оформлено на одного из супругов, другой супруг также вправе получить имущественный вычет. Имеется ссылка на Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220.

Письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19540

Поясняется, что согласно гражданскому и семейному законодательству совместной собственностью является имущество, нажитое супругами во время брака. Поэтому каждый из них вправе получить имущественный вычет независимо от того, на чье имя оформлено право собственности на жилое помещение.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-05/13204

Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19367

Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87

Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-05/7-958

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-202

Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203

Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-04-05/5-121

Письмо Минфина России от 02.02.2012 N 03-04-05/9-110

Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-05/5-89

Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1106

Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-05/5-1104

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/9-1063

Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-04-05/5-989

Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/5-831

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-810

Письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-735

Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/7-532

Письмо Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-04-05/1-405

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/9-144

Письмо ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-3-3/1202@

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057712@

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035806@

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24806

Минфин России разъяснил, что в соответствии с гражданским и семейным законодательством имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено данное имущество, а также кто из них вносил деньги при его приобретении. Если свидетельство о праве собственности оформлено на одного супруга, другой вправе получить имущественный вычет на основании заявления супругов о распределении между ними указанного вычета.

Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда супруги приобрели квартиру на имя одного из них. Впоследствии указанный супруг умер, имущественный вычет был использован им только частично. Ведомство указало, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры или право собственности на квартиру. Таким образом, супруг - наследник умершего вправе обратиться за получением не использованной умершим супругом части имущественного вычета при условии, что ранее он таким вычетом не пользовался.

Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/9-890

Разъяснено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью независимо от того, на имя кого из них оно оформлено. Следовательно, имущественный вычет могут получить оба супруга, распределив его на основании совместного письменного заявления.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-04-05/7-242

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-05/7-173

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-05/9-170

Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-52

Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/7-38

Письмо Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866

Письмо Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-865

Письмо Минфина России от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440

Письмо Минфина России от 29.03.2011 N 03-04-05/9-197

Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-05/9-19

Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-05/9-596

Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594

Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-04-05/7-384

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2011 N 20-14/4/069622@

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.06.2011 N 20-14/4/057709@

Консультация эксперта, 2010

Письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/7-737

Финансовое ведомство пояснило, что при приобретении супругами квартиры за счет общего имущества один из них вправе получить имущественный вычет, даже если договор на строительство (приобретение) квартиры оформлен на другого супруга.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-05-01/161

Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/1-362

Финансовое ведомство разъяснило: если приобретенное жилье было оплачено за счет общей собственности супругов, то считается, что они оба участвовали в расходах по его приобретению. Таким образом, даже если свидетельство о праве собственности было оформлено на одного супруга, то другой супруг также имеет право на имущественный вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.06.2010 N 03-04-05/9-364

Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-04-05/9-311

Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-04-05/7-268

Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/9-222

Письмо Минфина России от 20.04.2010 N 03-04-05/9-213

Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-107

Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524

Письмо Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202

Письмо Минфина России от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2012 N 20-14/30057@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 20-14/3/101106@

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2010 N 20-14/4/102166@

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058572

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2009 N 20-14/4/087487

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.2009 N 20-14/4/084990

Консультация эксперта, 2009

Письмо Минфина России от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1099

Финансовое ведомство разъясняет: если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный режим собственности на имущество, то при приобретении ими в совместную собственность квартиры считается, что она приобретена за счет общего имущества супругов. В этом случае вычет может получить каждый из них независимо от того, на имя кого из супругов оно оформлено.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 03-04-05/5-83

Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-05/7-524

Письмо Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/7-149

Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-05/7-600

Письмо Минфина России от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360

Письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-04-05/9-197

Письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-04-05/9-196

Письмо Минфина России от 01.09.2008 N 03-04-05-01/326

Письмо Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/65

Письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-04-05-01/159

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.05.2012 N 20-14/39321

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136

В Письме указано, что по заявлению супругов, в общей совместной собственности которых находится приобретенная квартира, имущественный вычет распределен полностью в пользу одного из них. В данном случае этому супругу вычет предоставляется независимо от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры или акта ее приема-передачи, а также на чье имя оформлены платежные документы.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46960@

Налоговый орган указал, что любой из супругов вправе претендовать на получение имущественного вычета вне зависимости от того, на чье имя оформлено право собственности на квартиру.

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/4/101532

Налоговое ведомство указывает, что расходы по строительству жилого дома являются общими. Поэтому, если свидетельство о праве собственности на построенный жилой объект оформлено на одного из супругов, другой супруг также вправе получить имущественный вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.07.2009 N 20-14/4/077290

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07 по делу N А14-990/200627/24

Суд сделал следующий вывод: при приобретении имущества в общую совместную собственность право на вычет имеет любой из супругов независимо от того, кто является стороной договора и на кого оформлено жилье.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2008

Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2010 N 93-В09-1

Суд указал, что реализация права на имущественный вычет не может зависеть исключительно от правоподтверждающих документов без учета правоустанавливающих обстоятельств, а именно от основания возникновения права собственности на имущество. Правила применения имущественного налогового вычета осуществляются с учетом Гражданского и Семейного кодексов РФ. Это позволило суду сделать вывод о том, что любой из супругов может претендовать на получение имущественного вычета независимо от того, на чье имя оформлено право собственности на квартиру.

Консультация эксперта, 2013

Автор рассмотрел ситуацию, когда супруги приобретают в общую совместную собственность два объекта недвижимого имущества - квартиру, правоустанавливающие документы на которую оформлены на супругу, и жилой дом в сельской местности, оформленный на супруга. Автор приходит к выводу, что супруги вправе распределить вычет в отношении полной суммы по покупке квартиры в пользу супруга, а по покупке жилого дома - в пользу супруги (с учетом ограничения в сумме 2 млн руб. по каждому из объектов).

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью. Следовательно, оба супруга при покупке квартиры вправе применить имущественный вычет независимо от того, на чье имя заключен договор купли-продажи и выписано свидетельство о праве собственности.

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, имущественный вычет может получить каждый супруг независимо от того, на чье имя оформлено свидетельство о праве собственности на квартиру, поскольку квартира является совместной собственностью обоих супругов.

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, если расходы на приобретение жилья были произведены за счет общей собственности супругов, они оба считаются участвующими в расходах на приобретение жилого дома. Следовательно, оба супруга могут претендовать на получение имущественного вычета. Поэтому один из них может получить имущественный вычет, даже если свидетельство о праве собственности и договор купли-продажи заключены от имени другого.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает: если супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность, то для получения вычета не важно, на кого из них она оформлена. Более того, супруги могут подать заявление на распределение вычета.

Позиция 2. Имущественный вычет может получить только тот супруг, на которого оформлены договор купли-продажи (долевого участия в строительстве) и свидетельство на право собственности

Письмо ФНС России от 22.04.2009 N 3-5-04/482@

Налоговое ведомство отмечает, что право на получение имущественного вычета возникает у обоих супругов с момента государственной регистрации права общей совместной собственности на жилой объект в ЕГРП. Если же жилой объект оформлен в личную собственность только одного супруга, то другой супруг не может получить имущественный вычет в отношении этого объекта.

Письмо ФНС России от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132

В Письме разъясняется: оформление права собственности на имущество на лицо, состоящее в браке, не означает, что это имущество становится совместной собственностью, даже если оно приобретено за счет совместно нажитых средств. Заявить свое право на долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о собственности супруг сможет только при разделе имущества после расторжения брака. Поскольку налоговое законодательство не предусматривает передачу прав и обязанностей налогоплательщика другим лицам, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только лицу, на которое оформлено право собственности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 25.09.2006 N 04-2-02/579@

Письмо УФНС России по Ленинградской области от 17.10.2006 N 07-13-1/0224-ЗГ

В Письме указано, что если договор о долевом участии в строительстве оформлен на одного супруга, а документы об оплате квартиры - на второго, то получить имущественный вычет может тот супруг, на которого оформлен договор строительства. При этом необходимо наличие доверенности на внесение от его имени денежных средств в оплату имущества вторым супругом.

Письмо УФНС России по Ленинградской области от 28.06.2005 N 07-06-1/06290@ "Обзор по вопросам предоставления имущественных вычетов"

Разъясняется, что если один из супругов не является участником договора купли-продажи или долевого строительства и фактически не вносил денежных средств на приобретение либо новое строительство квартиры, то он не может получить имущественный налоговый вычет. Это правило действует и в том случае, если свидетельство на право собственности оформлено на обоих супругов.

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, если право собственности оформлено на одного супруга, другой супруг не вправе претендовать на получение имущественного вычета на приобретение жилья, даже если расходы на приобретение квартиры оплачены с его банковского счета.

Статья: Имущественный вычет положен каждому супругу, но не всегда... ("Главная книга", 2007, N 13)

Автор указывает, что во избежание споров с налоговыми органами при приобретении квартиры в совместную собственность супругам лучше оформлять свидетельство на право собственности на того супруга, который будет подавать заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.

Может ли один из супругов получить имущественный вычет при приобретении жилого помещения, если платежные документы оформлены на другого супруга (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 5 ст. 220 НК РФ)?

В п. 2 ст. 34 СК РФ установлено, что общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на кого из супругов оно приобретено и кто из них вносил деньги.

В соответствии с п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

До 01.01.2014 имущественный вычет при приобретении жилого помещения предоставлялся на основании письменного заявления, документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, и платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В редакции, действующей с 01.01.2014, аналогичные положения предусмотрены в п. 3 ст. 220 НК РФ, за исключением требования о представлении письменного заявления при получении вычета в налоговом органе. В то же время в п. 4 названной статьи уточнен перечень документов, необходимых для получения вычета по процентам за пользование целевым займом (кредитом). Налогоплательщику нужно представить документы, подтверждающие право на получение имущественного вычета, договор займа (кредита) и документы, подтверждающие уплату денежных средств в погашение процентов.

Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ (до 01.01.2014 - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) имущественный вычет не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилья производилась за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ.

До 01.01.2014 в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержалось положение о том, что при приобретении имущества в общую совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. В редакции, действующей с 01.01.2014, в п. 3 ст. 220 НК РФ такого условия не содержится.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли получить имущественный вычет один из супругов, если платежные документы оформлены на другого супруга.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что супруг вправе получить имущественный вычет при приобретении (строительстве) жилья независимо от того, на чье имя из супругов оформлены платежные документы, подтверждающие расходы на покупку жилья. Аналогичной позиции придерживаются ФНС России и УФНС России по г. Москве. Президиум ВАС РФ и Верховный Суд РФ, подтверждая данную позицию, указывают: право на вычет имеет любой из супругов независимо от того, на чье имя оформлены платежные документы.

Подробнее см. документы

Методические рекомендации по ведению информационного ресурса "Журнал регистрации предоставленных имущественных налоговых вычетов", утвержденные Приказом ФНС России от 30.08.2010 N ММВ-7-3/421

В документе отмечается, что, если при покупке квартиры платежные документы оформлены на одного из супругов, другой супруг также вправе получить имущественный вычет. Имеется ссылка на Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220.

Письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19540

Поясняется, что согласно гражданскому и семейному законодательству совместной собственностью является имущество, нажитое супругами во время брака. Поэтому каждый из них вправе получить имущественный вычет независимо от того, на чье имя оформлены платежные документы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19367

Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/9-890

Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-04-05/5-121

Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-05/5-1104

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/9-1063

Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-04-05/5-989

Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/5-831

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-810

Письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-735

Письмо Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-04-05/1-405

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/9-144

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035806@

Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда супруги приобрели квартиру на имя одного из них. Впоследствии указанный супруг умер, имущественный вычет был использован им только частично. Ведомство указало, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены платежные документы. Таким образом, супруг - наследник умершего вправе обратиться за получением не использованной умершим супругом части имущественного вычета при условии, что ранее он налоговым вычетом не пользовался.

Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/1-362

Финансовое ведомство разъяснило, что, если оплата расходов по приобретению жилья была произведена за счет общей собственности супругов, они оба считаются участвующими в расходах по приобретению. Следовательно, супруг может получить имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, даже если платежные документы оформлены на другого супруга.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.03.2011 N 03-04-05/9-197

Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-04-05/7-268

Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-107

Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524

Письмо Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202

Письмо Минфина России от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2012 N 20-14/032447@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 20-14/3/101106@

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.10.2010 N 20-14/4/103555

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2010 N 20-14/4/102166@

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058572

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-12/4/009666@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2010 N 20-14/4/003588@

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.2009 N 20-14/4/084990

Письмо Минфина России от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440

Финансовое ведомство отметило, что согласно ст. 34 Семейного кодекса РФ общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих средств движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. Следовательно, супруг вправе получить имущественный вычет вне зависимости от того, на чье имя из супругов оформлены платежные документы на оплату квартиры.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220 (направлено ФНС России для руководства и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 13.07.2009 N ШС-17-3/133@)

Письмо Минфина России от 06.08.2007 N 03-04-05-01/260

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 20-14/4/119027@

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.11.2009 N 20-14/4/116963@

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2009 N 20-14/4/097773

Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-04-05/7-138

Финансовое ведомство разъяснило, что при покупке квартиры в долевую собственность оба супруга могут получить имущественный вычет в сумме уплаченных процентов по целевым займам, даже если документы по уплате этих процентов оформлены на одного из них.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242

Письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204

Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@

Письмо Минфина России от 24.08.2010 N 03-04-05/7-496

Разъясняется, что если квартира оплачена за счет общей собственности, то оба супруга считаются участвующими в расходах. Поэтому при приобретении квартиры в общую долевую собственность имущественный вычет могут получить оба супруга, хотя в платежных документах в качестве плательщика указан один из них.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-04-05-01/745

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034235@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2012 N 20-14/30057@

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.10.2010 N 20-14/3/106139

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2010 N 20-14/4/096099@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 N 20-14/4/073781

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 20-14/4/119027@

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@

Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-05-01/161

Финансовое ведомство пояснило, что при приобретении супругами за счет общего имущества квартиры один из них вправе получить имущественный вычет, даже если документы об оплате оформлены на другого супруга.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.09.2009 N 20-14/4/096649

Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-05-01-03/136

В Письме указано, что по заявлению супругов, в чьей общей совместной собственности находится приобретенная квартира, имущественный вычет распределен полностью в пользу одного из них. В данном случае этому супругу предоставляется вычет независимо от того, на имя какого супруга оформлены платежные документы.

Письмо ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1154@

Налоговое ведомство разъяснило, что расходы по строительству жилья, произведенные за счет общей собственности супругов, являются общими, даже если в платежных документах в качестве плательщика указан один из них. Следовательно, оба супруга вправе получить имущественный налоговый вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.11.2009 N 20-14/4/116963@

Письмо ФНС России от 20.05.2009 N 3-5-04/608@

Налоговое ведомство разъясняет, что право на имущественный вычет в сумме уплаченных процентов по целевым займам при приобретении квартиры в общую совместную собственность имеют оба супруга. При этом не важно, на кого из них оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2011 N 20-14/4/069622@

Налоговый орган указал, что любой из супругов вправе претендовать на получение имущественного вычета вне зависимости от того, на чье имя оформлены платежные документы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46960@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@

Налоговый орган разъясняет, что при приобретении квартиры в общую совместную собственность оба супруга вправе получить имущественный вычет, даже если платежные документы оформлены на одного из них.

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@

Налоговое ведомство пояснило, что если между супругами не заключен договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на приобретенное имущество, то приобретенная квартира находится в общей совместной собственности и каждый из супругов может получить имущественный вычет независимо от того, кто из них указан в качестве плательщика в платежных документах.

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2009 N 20-14/4/087487

Налоговое ведомство отметило, что расходы по строительству жилья произведены за счет общей собственности супругов, оба супруга являются участвующими в расходах по строительству квартиры. Если в платежных документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы все равно являются общими затратами супругов. Исходя из этого, ведомство разъяснило, что супруг вправе получить имущественный вычет при приобретении жилого дома, даже если ипотечный кредит на его покупку был оформлен на другого супруга.

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07 по делу N А14-990/200627/24

Суд указал, что при приобретении имущества в общую собственность (совместную и долевую) право на имущественный вычет имеет любой из супругов независимо от того, на чье имя оформлены платежные документы.

Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2010 N 93-В09-1

Суд указал, что реализация права на имущественный вычет не может зависеть исключительно от правоподтверждающих документов без учета правоустанавливающих обстоятельств, а именно от основания возникновения права собственности на имущество. Правила применения имущественного налогового вычета осуществляются с учетом Гражданского и Семейного кодексов РФ. Это позволило суду сделать вывод о том, что любой из супругов может претендовать на получение имущественного вычета независимо от того, на чье имя оформлены платежные документы.

Предоставляется ли имущественный вычет при приобретении (строительстве) жилого помещения супругам, если право собственности оформлено на одного супруга, а документы, подтверждающие оплату жилья, - на другого (пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ)?

В п. 2 ст. 34 СК РФ установлено, что общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на кого из супругов оно приобретено, и от того, кто из них вносил деньги.

В соответствии с п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик должен представить:

- при строительстве (приобретении) жилого дома или доли в нем - договор о приобретении жилого дома, документы, подтверждающие право собственности на него. Положения, позволяющие применить имущественный вычет при покупке (строительстве) жилого дома, не оконченного строительством, отсутствуют;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли в них - договор о приобретении и документы, подтверждающие право собственности на это жилье;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве, передаточный акт или иной документ о передаче объекта застройщиком участнику долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли в них, которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок (доли в нем) и жилой дом (доли в нем).

До 01.01.2014 на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик представлял:

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли в нем - документы о праве собственности на этот дом (долю);

- при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы о праве собственности на это жилье;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы о праве собственности на земельный участок (долю в нем) и документы о праве собственности на жилой дом (долю в нем).

До 01.01.2014 в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет при приобретении жилья предоставлялся на основании письменного заявления, документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, и платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы. В редакции, действующей с 01.01.2014, в п. 3 ст. 220 НК РФ предусматриваются аналогичные положения, за исключением требования о необходимости представить письменное заявление при получении вычета в налоговом органе.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, может ли быть предоставлен имущественный вычет кому-либо из супругов, если документы, подтверждающие право собственности, оформлены на одного из них, а платежные документы - на другого.

Официальной позиции нет.

Есть авторские консультации, из которых следует, что ни один из супругов не сможет получить имущественный вычет, если на одного из них оформлено свидетельство о праве собственности, а второй нес расходы по оплате жилья.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, имущественный вычет может получить только тот супруг, который стал владельцем квартиры согласно договору купли-продажи и свидетельству о праве собственности на жилое помещение. Таким образом, если право собственности на квартиру оформлено на одного супруга, а расходы на приобретение оплачены с банковского счета другого супруга, указанным вычетом не сможет воспользоваться ни один из супругов.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Вычет при покупке квартиры супругами ("Российский налоговый курьер", 2008, N 20)

В каком размере один из супругов вправе получить имущественный вычет по имуществу, приобретенному в общую совместную собственность, если второму супругу аналогичный вычет ранее был предоставлен (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право получить имущественный вычет в том числе в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. При приобретении жилых помещений в общую совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 01.01.2008 размер имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья увеличен до 2 млн руб. До 01.01.2008 вычет предоставлялся в размере не более 1 млн руб.

На основании ст. ст. 33, 34 СК РФ законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное. Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 256 ГК РФ. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся: доходы каждого из супругов от трудовой, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности; пенсии, пособия, иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (материальная помощь, суммы возмещения ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и др.). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Возникает вопрос: в каком размере один из супругов вправе получить имущественный вычет по имуществу, приобретенному в общую совместную собственность, если второму супругу аналогичный вычет ранее был предоставлен?

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Согласно письмам финансового и налоговых органов, если один из супругов ранее воспользовался имущественным вычетом, второй супруг вправе получить его в размере, распределенном в соответствии с письменным заявлением обоих совладельцев, но не более 2 млн руб. Аналогичное мнение выражено в работах авторов.

В то же время имеются письма Минфина России и УФНС России по г. Москве, в которых разъяснено, что в указанном случае вычет второму супругу может быть предоставлен в сумме, не превышающей половины установленного максимального размера имущественного вычета.

В ряде писем финансовое ведомство приходит к выводу, что второй супруг может получить вычет в размере половины понесенных расходов, но не более половины установленного максимального размера имущественного вычета. Имеется письмо налогового органа, в котором высказана аналогичная точка зрения.

В то же время ранее Минфин России придерживался иной позиции: имущественный вычет не может быть распределен, если один из супругов уже воспользовался таким вычетом. В таком случае другому супругу вычет может быть предоставлен в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более установленного максимального размера имущественного вычета.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Супруг может получить вычет в пределах максимального размера имущественного вычета

Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19367

В Письме рассмотрена ситуация, когда супруги приобретают в общую совместную собственность жилой дом. При этом ранее один из супругов уже воспользовался правом на имущественный вычет. Ведомство разъяснило: другой супруг вправе получить вычет в размере, распределенном в соответствии с письменным заявлением совладельцев, но не более 2 млн руб.

Письмо ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-3-3/1202@

Налоговое ведомство пояснило, что в случае, когда один из супругов уже воспользовался имущественным вычетом, второй супруг при приобретении имущества в общую совместную собственность может получить вычет в размере 100 процентов затрат на приобретение.

Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@

Налоговый орган отметил, что при приобретении в совместную собственность жилья имущественный вычет может быть распределен между совладельцами в размерах 2 млн руб. и 0 руб. При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений, запрещающих налогоплательщику, который ранее воспользовался правом на вычет, заявить имущественный вычет в размере 0 руб. в случае приобретения жилого объекта в общую совместную собственность. Второму совладельцу, не получавшему такой вычет, он может быть предоставлен в размере до 2 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838

Письмо ФНС России от 08.12.2009 N 3-5-04/1806@

Разъясняется, что при приобретении недвижимости в общую совместную собственность оба супруга имеют право на имущественный вычет. Если один из супругов уже реализовал свое право на вычет, то второй супруг может получить вычет в размере фактически понесенных расходов на приобретение, но не более 2 млн руб.

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.05.2012 N 20-14/39321

Налоговый орган указал, что при приобретении квартиры в совместную собственность частным случаем распределения имущественного вычета является его предоставление в размерах 2 млн руб. (100 процентов) и 0 руб. (0 процентов). Ссылаясь на позицию ФНС России, налоговое управление сделало следующие выводы. Если один из супругов ранее воспользовался правом на вычет, он может заявить сумму вычета в размере 0 руб. При этом второму совладельцу вычет может быть предоставлен в пределах максимального установленного размера.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, супруга вправе претендовать на получение имущественного вычета в размере 100 процентов стоимости квартиры, приобретенной в совместную собственность с супругом (но не более 2 млн руб.). Данное право сохраняется, даже если супруг ранее уже получил имущественный вычет в отношении другого объекта недвижимости, который также был приобретен в совместную собственность супругов и по которому вычет был целиком распределен в его пользу.

Консультация эксперта, 2010

Автор делает вывод, при приобретении имущества в общую совместную собственность супруг, ранее не получавший имущественного вычета, может заявить его в размере расходов на приобретение этого имущества. Автор исходит из того, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений относительно распределения вычета между участниками общей совместной собственности, если один супруг свое право на него уже использовал.

Позиция 2. Супруг может получить вычет в сумме, не превышающей половины установленного максимального размера имущественного вычета

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1071

Разъясняется, что один из супругов не может участвовать в распределении вычета в связи с приобретением новой квартиры, если ранее он уже воспользовался правом на имущественный вычет. В таком случае второй супруг вправе получить вычет в размере половины имущественного вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-05/5-1055

Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/7-164

Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-04-05/7-36

Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-05/7-600

Письмо Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-05/9-425

Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/9-112

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2011 N 20-14/4/081609@

Консультация эксперта, 2012

Статья: Применение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ: сложные вопросы (Суслова Ю.) ("Арсенал предпринимателя", 2011, N 11)

Позиция 3. Супруг может получить вычет в размере половины понесенных расходов, но не более половины установленного максимального размера имущественного вычета

Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-05/5-690

Минфин России указал, что повторное предоставление вычета супругу, ранее использовавшему право на вычет, не допускается. Так как доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, имущественный вычет другому супругу может быть предоставлен в размере половины понесенных расходов, но не более 1 млн руб.

Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-04-05/5-410

Финансовое ведомство разъясняет, что если один из супругов получил имущественный вычет в отношении ранее приобретенной квартиры, то он не может участвовать в распределении вычета в связи с приобретением другого имущества. В этом случае второй супруг может получить вычет в размере половины понесенных расходов на приобретение квартиры, но не более 1/2 максимального размера имущественного вычета (т.е. не более 1 млн руб.).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/9-1026

Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-04-05/9-721

Письмо Минфина России от 01.10.2010 N 03-04-05/9-580

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.07.2011 N 20-14/4/071112@

Консультация эксперта, 2010

Позиция 4. Супруг может получить вычет в размере половины понесенных расходов, но не более установленного максимального размера имущественного вычета, т.е. не более 2 млн руб. (до 01.01.2008 - не более 1 млн руб.)

Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243

Финансовое ведомство разъяснило, что имущественный вычет не может быть распределен, если один из супругов ранее воспользовался указанным вычетом. Так как доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, вычет супругу, имеющему право на его получение, может быть предоставлен в размере половины понесенных расходов, но не более 1 млн руб.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182

В каком размере предоставляется имущественный вычет на погашение процентов по целевым кредитам (займам), если другому участнику общей совместной собственности (супругу) такой вычет ранее был предоставлен по иному объекту недвижимого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

В соответствии с положениями гражданского и семейного законодательства имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не предусмотрен иной режим этого имущества (ст. ст. 33, 34 СК РФ, ст. 256 ГК РФ). К имуществу, нажитому в период брака (общему имуществу супругов), относятся: доходы каждого из них от трудовой, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности; пенсии, пособия, иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (материальная помощь, суммы возмещения ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья и др.). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право, в частности, на имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Указанные займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и израсходованы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков, которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства, или земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

При приобретении жилых помещений в общую совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Повторное предоставление имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Возникает вопрос: в каком размере предоставляется имущественный вычет на погашение процентов по целевым кредитам (займам), если другому участнику общей совместной собственности (супругу) имущественный вычет ранее был предоставлен по иному объекту недвижимого имущества?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной финансовым и налоговыми органами, в случае, когда один из супругов ранее воспользовался правом на имущественный вычет, второй супруг при приобретении в общую совместную собственность жилого помещения вправе применить вычет в том числе в размере фактически понесенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

В то же время есть письма Минфина России, где разъясняется, что супруг, имеющий право на вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может получить его только в размере половины суммы расходов, направленных на погашение указанных процентов. Аналогичного мнения придерживается автор.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При приобретении имущества в общую совместную собственность супруг, ранее не использовавший имущественный вычет, вправе получить его в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам)

Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19367

В Письме рассмотрена следующая ситуация. Супруги приобретают в общую совместную собственность жилой дом. При этом один из супругов ранее использовал право на имущественный вычет по другому объекту недвижимого имущества. Ведомство разъяснило, что второй супруг вправе получить вычет в размере фактически уплаченных процентов по ипотечному кредиту независимо от того, на кого из супругов оформлены платежные документы.

Письмо ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-3-3/1202@

ФНС России рассмотрела вопрос о правомерности применения одним из супругов имущественного вычета в сумме расходов на погашение процентов по целевому кредиту в случае, когда другой супруг ранее указанный вычет получил.

По мнению налогового ведомства, супруг, ранее не воспользовавшийся правом на имущественный вычет, может применить его в том числе в сумме затрат на погашение процентов по целевому займу (кредиту). Делая такой вывод, ФНС России ссылается на Определение Верховного Суда РФ от 25.05.2012 N 75-КФ12-81 и Постановление Президиума Верховного Суда Республики Карелия от 08.02.2012 N 44г-4/2012.

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-12/4/009666@

Налоговый орган разъяснил, что при оплате строительства квартиры за счет общей собственности супругов в таких расходах участвует каждый из них. Таким образом, оба супруга вправе претендовать на получение имущественного вычета. Следовательно, если один из супругов воспользовался вычетом ранее, другой может получить его в том числе в размере фактически произведенных расходов на уплату процентов по кредитному договору.

Позиция 2. При приобретении имущества в общую совместную собственность супруг, ранее не использовавший имущественный вычет, вправе получить его в размере половины суммы фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам)

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1071

Минфин России указал: если один из супругов получил имущественный вычет ранее, то он не может участвовать в распределении вычета в связи с приобретением квартиры в общую совместную собственность. В этом случае вычет может быть