Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника в расчетах

Посреднические операции получили широкое распространение при заключении внешнеторговых договоров российскими участниками внешнеэкономической деятельности. Главная причина этого заключа­ется в том, что для эффективной продажи товара на зарубежном рынке необходимо владеть разносторонней информацией о положении дел на рынке реализуемого товара: о фирмах-покупателях, их платежеспособ­ности и добросовестности при исполнении обязательств, о ценах, тре­бованиях покупателей к качеству данного товара и др. Такими знания­ми располагает далеко не каждый производитель экспортного товара, особенно на начальном этапе осуществления внешнеэкономической деятельности. Поэтому российским экспортерам и импортерам целесообразно пользоваться услугами посредников, это помогает им избежать потерь, связанных с недостаточным знанием за­рубежного рынка, и освобождает от многих проблем, неизбежно возникающих в связи с заключением сделки. Однако в таком случае увеличиваются расходы экспортера и импортера за счет оплаты посредниче­ских услуг.

Правовые аспекты посреднических сделок определены Граждан­ским кодексом Российской Федерации (гл. 49, 51 и 52). Они вытекают из договоров поручения, комиссии и агентского договора.

В зависимости от вида договора, заключенного между экспортером или импортером, с одной стороны, и организацией-посредником, с другой сто­роны, между ними складываются определенные взаимоотношения, кото­рые и определяют порядок бухгалтерского учета посреднических операций.

Правовые отношения между участниками внешнеторговой сделки заключенной с участием посредника-комиссионера, и определяют порядок отражения в бухгалтерском учете операций по исполнении внешнеторгового контракта, которым оформляется сделка.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета при исполнении внешнеторгового контракта на экспорт товара.

Учет у комитента:

1. Экспортный товар отгружается для дальнейшей отправки в адрес иностранного покупателя:

Д-т сч.45, субсчет «Товары отгруженные экспортные»

К-т сч.43 «Готовая продукция» или сч.41 «Товары» (себестоимость):

2. Комитент начисляет и оплачивает расходы, связанные с постав­кой товара на экспорт, в рублях и в иностранной валюте:

Д-т сч.44, субсчет «Расходы на продажу в рублях»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т сч.44, субсчет «Расходы на продажу в иностранной валюте»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.51 «Расчетные счета»;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» или обратная проводка - отражена курсовая разница;

3. Начисляется вознаграждение комиссионеру:

Д-т сч.44 «Расходы на продажу»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионерами по возмещаемым расходам «.

Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по возмещаемым расходам»;

4. На момент передачи права собственности иностранному покупателю комитент отражает в учете выручку от продажи и одновременно дебиторскую задолженность комиссионера:

Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»

К-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт».

Момент передачи права собственности от экспортера к иностранному покупателю устанавливается в контракте. Если же условиями контракта он не определен, го в соответствии с ГК РФ право собственности переходит по отгрузке, т. е. по сдаче товара перевозчику. Дата дачи товара перевозчику определяется по коносаменту или международной железнодорожной накладной.

В уменьшение выручки от продажи списываются себестоимость Экспортного товара и расходы, связанные с продажей на экспорт.

Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»

К-т сч.45, субсчет «Товары отгруженные экспортные»;

Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»

К-т сч.44 «Расходы на продажу».

Определяется финансовый результат от продажи на экспорт.

Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»

К-т сч.99, субсчет «Прибыли/убытки».

5. Получена от комиссионера выручка от продажи товара на экспорт за минусом комиссионного вознаграждения.

Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет»

К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»;

6. Начислены курсовые разницы, образовавшиеся на счете 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет у комиссионера:

1. Выполнив поручение комитента, т. е. заключив сделку на прода­жу экспортного товара с иностранным покупателем и оформив ее под­писанием внешнеторгового контракта, комиссионер получает право на вознаграждение.

Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам

К-т сч.90 «Продажи»;

Д-т сч.90 «Продажи»,

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

2. На момент перехода права собственности на товар от российско­го поставщика к иностранному покупателю комиссионер отражает учете дебиторскую задолженность иностранного поставщика и одно­временно на эту же сумму свою кредиторскую задолженность комитен­ту:

Д-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»

К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам;

3. В установленные для расчетов сроки на транзитный валютный счет комиссионера поступает выручка от иностранного покупателя:

Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет»

К-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»,

Д-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» - начислена курсовая разница

или обратная проводка;

4. Полученная от иностранного покупателя выручка за минусом комиссионного вознаграждения перечисляется на транзитный валютный счет:

Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам

К-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет».

5. Производится расчет курсовых разниц:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам»;

Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».