Тема 1.2. Бухгалтерський баланс

План

1. Поняття бухгалтерського балансу, його структура і зміст.

2. Види бухгалтерських балансів.

3. Зміни у балансі під впливом змін господарських операцій.

1. Поняття бухгалтерського балансу, його структура і зміст.

Балансовий метод – це метод обробки бухгалтерської документації, що передбачає одержання взаємопов”язаних показників. Які характеризують наявність ресурсів та джерел їх покриття.

Баланс – це система взаємопов”язаних показників, що характеризують наявність матеріальних, трудових, фінансових і інших ресурсів та їх використання. У бухгалтерському розумінні баланс – це двобічна таблиця, ліва частина якої (актив) призначена для відображення засобів підприємства та прав на їх отримання (дебіторська заборгованість), права (пасив) – для відображення джерел їх формування. Баланс має дві сторони: актив та пасив. В той же час, як господарські засоби, так і їх джерела групуються за певними ознаками у статті. Стаття балансу – це об”єднана за певними ознаками група господарських засобів або їх джерел. Статті балансу об”єднуються в більш узагальнені розділи балансу. Бухгалтерський баланс є основою бухгалтерської звітності про результати господарської та фінансової діяльності підприємства за певний період, основним джерелом діяльності підприємства за певний період.

Базовою теорією бухгалтерського обліку є теорія подвійного запису. Метод подвійного запису означає, що якщо операція записується по дебету (кредиту) одного рахунку, то вона обов”язково відображається і по кредиту (дебету) іншого рахунку. У балансі застосовується така рівність:

АКТИВИ = ЗОБОВ”ЯЗАННЯ + КАПІТАЛ

Тобто сума записів по дебету всіх рахунків дорівнює сумі записів по кредиту.

Дебет - ліва сторона рахунку бухгалтерського обліку, яку використовують для відображення господарських операцій.

Кредит – найменування правої сторони рахунку бухгалтерського обліку.

Як господарські засоби, так і джерела їх утворення у балансі показуються у розрізі статей. Отже, стаття балансу –це складова частина активу або пасиву балансу, яка являє собою відображення у грошовому вимірнику сукупності однорідних видів господарських засобів або джерел їх утворення. Так, в активі балансу є такі статті, як “Основні засоби”, “Виробничі запаси”, “Готова продукція”, “Грошові кошти в національній валюті та ін, а в пасиві – статті “Статутний капітал”, “Нерозподілений прибуток”, “Короткострокові кредити банків” та ін. У прощеному виді бухгалтерський баланс можна показати за допомогою табл.1

БАЛАНС

Підприємства “Росток” на 01.01.2005 року

Як видно із представленого балансу, підсумки по активу і пасиву рівні між собою. Це зумовлене тим, що господарські засоби, які показано у активі, відповідають у сумі джерелам їх утворення, які показано у пасиві. На цьому і ґрунтується назва самого балансу, що означає безпосередньо рівновагу.

Розділ балансу - це сукупність статей активу або пасиву бухгалтерського балансу, які об”єднано в економічно однорідні групи господарських засобів та джерел їх утворення. За основу для групування статей балансу у розділі взято економічну класифікацію господарських засобів та джерел їх утворення. Особливістю бухгалтерського балансу, поряд з іншим, є вміст інформації про господарські засоби і джерела їх утворення як на

початок звітного періоду, так і на кінець звітного періоду. Зіставляючи за кожною статтею дані на початок року і на кінець звітного періоду, визначають зміни, які сталися на протязі нього.

Баланс ф.1

За рік

Бухгалтерський баланс є основою бухгалтерської звітності про результати господарської та фінансової діяльності підприємства за певний період, основним джерелом інформації про майновий і фінансовий стани суб”єктів господарювання, а також інформаційною базою для зовнішніх користувачів і внутрішніх користувачів. Він характеризується: повнотою охоплення сукупності всіх господарських процесів підприємства.

2. Види бухгалтерських балансів.

Баланси, в залежності від відношення до плану чи звіту, поділяють на планові та звітні.

Плановий баланс встановлює відповідність між передбачуваним обсягом ресурсів і їх потребою. Звітний баланс характеризує наявність ресурсів та їх використання у минулому звітному періоді.

Виділяють наступні види звітних бухгалтерських балансів:

- вступний – складається на початок діяльності підприємства;

- періодичний – складається протягом календарного року за звітними періодами;

- річний – відображує стан капіталу підприємства, розміщеного в активах і пасивах на початок наступного року, а також результати діяльності за попередній рік;

- об”днувальний – складається в разі злиття кількох підприємств у об”єднання на правах юридичної особи;

- розподільний – складається при реструктуризації великих підприємств, поділу їх на менші за обсягом підприємства з правами юридичної особи;

- санаційний – призначений для користування контрактивних та контрпасивних статей балансу;

- ліквідаційний – складається в разі ліквідації підприємства, яке має статус юридичної особи. його особливістю є відсутність залишків на рахунках бухгалтерського обліку на дату ліквідації підприємства;

- зведений – складається на підприємстві, до складу якого входять реструктуризовані підприємства чи господарська, виділені на самостійний баланс;

- консолідований – передбачає включення до його складу всіх підприємств однієї компанії, фірми, концерну з правом юридичної особи.

3. Зміни у балансі під впливом змін господарських операцій.

Господарська операція являє собою дію, яка призводить до змін в структурі господарських засобів і джерел їх утворення. В свою чергу господарські операції можуть бути як позитивними (відпущено виробничі запаси sз складу у виробництво), так і негативними (частина готової продукції не відповідала технічним вимогам і була остаточно забракована).

Є чотири типи господарських операцій, які призводять до змін або лише в структурі господарських засобів, або лише у структурі джерел утворення господарських засобів, або у структурі господарських засобів і джерел їх утворення одночасно. Якщо взяти до уваги, що господарські засобі і джерела їх утворення знаходять своє відображення відповідно в активі і пасиві балансу, то можна зробити висновок, що вказані типи господарських операцій приводять до змін або в активі, або в пасиві, або в активі і пасиві балансу одночасно.

Табл. 3.1.

Баланс

Підприємства “Росток” (початковий)

Перший тип господарських операцій передбачає, що зміни відбуваються лише в структурі господарських засобів, тобто активі балансу (одна стаття збільшується, а інша зменшується на одну і ту ж суму), але підсумок по активу в цілому залишається незмінним.

Табл. 3.2.

Баланс

Підприємства “Росток” (після операції першого типу)

Відпущено зі складу виробничі запаси у виробництво для виготовлення продукції на суму 4000 грн.

Результатом здійснення цієї операції стало зменшення в структурі балансу вартості виробничих запасів (6000 – 4000) = 2000 грн та збільшення вартості незавершеного виробництва (2500 + 4000)= 6500 грн. Поруч з цим підсумок балансу в цілому залишився незмінним, а рівність між активом і пасивом не порушилася. (табл. 3.2)

Другий тип господарських операцій передбачає, що зміни відбуваються лише в структурі джерел господарських засобів, тобто пасиві балансу (одна стаття збільшується, а інша зменшується на одну і ту ж суму), але підсумок по пасиву в цілому залишається незмінним.

Частину прибутку спрямовано на збільшення статутного капіталу підприємства на суму 8000 грн.

Табл. 3.3.

Баланс

Підприємства “Росток” (після операції другого типу)

Результатом збільшення цієї операції стало зменшення в структурі пасиву балансу прибутку підприємства (11500 – 8000)= 3500 грн та збільшення розміру статутного капіталу (20000 + 8000) = 28000 грн. поряд з цим підсумок по пасиву балансу в цілому залишився незмінним, а рівність між активом і пасивом балансу не порушився. (табл. 3.3)

Третій тип господарських операцій передбачає, що відбувається одночасне збільшення –як господарських засобів (збільшення статей активу балансу), так і джерел господарських

засобів (збільшення окремих статей пасиву балансу) на одну і ту ж саму суму. В цілому підсумок і по активу, і по пасиву балансу зростає, але в рівних частинах, що дозволяє зберегти баланс.

Отримано на розрахунковий рахунок підприємства кредит банку у розмірі 5000 грн.

Результатом здійснення цієї операції стало одночасне збільшення як по активу балансу, зокрема грошових коштів в національній валюті (5000 + 5000) = 10000 грн, так і по пасиву балансу, зокрема заборгованість перед банком за кредитами (4000 + 5000) = 9000 грн. Треба зазначити, що підсумок як по активу, так і по пасиву зріс на одну і ту ж суму, що забезпечило рівність між активом і пасивом балансу (табл. 3.4)

Табл. 3.4.

Баланс

Підприємства “Росток” (після операції третього типу)

Четвертий тип господарських операцій передбачає, що відбувається одночасне зменшення як господарських засобів (зменшення окремих статей балансу), так і джерел утворення господарських засобів (зменшення окремих статей пасиву балансу) на одну і ту ж суму.

Виплачено із каси підприємства заборгованість перед працівниками по оплаті праці у розмірі 2200 грн.

Результатом здійснення цієї операції стало одночасне зменшення як по активу балансу, зокрема грошових коштів в національній валюті (10000 – 2200) = 7800 грн, так і по пасиву балансу, зокрема заборгованість по оплаті праці перед працівниками підприємства (3000 – 2200) = 800 грн. Треба зазначити, що підсумок як по активу балансу, так і по пасиву зменшився на одну і ту ж суму, що забезпечило рівність між активом і пасивом балансу(табл. 3.5)

Табл. 3.5.

Баланс

Підприємства “Росток” (після операції третього типу)

Контрольні запитання та завдання.

1. Розкрийте поняття балансу.

2. Дайте поняття структури та змісту балансу.

3. Поняття про бухгалтерські рахунки та подвійний запис.

4. Розкрийте види бухгалтерських балансів.

5. У чому різниця між нетто та брутто балансами.

6. Які існують види змін у балансі.

7. Охарактеризуйте структуру звітного балансу підприємства.

Практичні завдання.