Бухгалтерское дело на стадиях реорганизации и прекращения деятельности организации

Процесс реорганизации организации может проходить в пяти фор­мах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Инициаторами могут выступать учредители (участники) либо орган юридического лица, уполномоченный на то учредительными докумен­тами. В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномо­ченных государственных органов или по решению суда.

На дату реорганизации бухгалтер должен составить финансовую отчетность. При этом необходимо учитывать некоторые особенности отчетности на этой стадии жизненного цикла юридического лица..

Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится с учетом положений приказа Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н и при наличии:

1) учредительных документов организаций, возникших в результате
реорганизации;

2) решения учредителей или соответствующих органов о реор­
ганизации;

3) договоров о слиянии или присоединении в установленных за­
конодательством Российской Федерации случаях;

4) передаточного акта или разделительного баланса, которые
в соответствии с решением (договором) учредителей могут включать
следующие приложения:

— бухгалтерскую отчетность, в соответствии с которой опре­деляются состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления

передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке,

- акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорга­
низуемой организации, проведенной в соответствии с законодательством
и иными нормативными правовыми актами перед составлением пере­
даточного акта или разделительного баланса, подтверждающих их до­
стоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств),

- первичные учетные документы по материальным ценностям (акты
приемки-передачи основных средств, материально-производственных
запасов и др.), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-
передаче при реорганизации организаций,

- расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолжен­
ностей с информацией о письменном уведомлении в установленные
сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе
с момента государственной регистрации имущества и обязательств по
Соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов
с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными
фондами и др.;

5) документа, подтверждающего факт о внесении соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования; о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорга­низации в форме присоединения и т.д.

Дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в договоре (решении) учредителей о реорганизации с учетом необходимых процедур (уве­домления кредиторов, акционеров, участников) о принятом решении, о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведении инвентаризации имущества и обязательств и др.

Составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (кварта­ла, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой организации. Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным

в решении (договоре) о реорганизации, — по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости.

При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенны-, ми в приложениях (описях, расшифровках) к Передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

При оценке передаваемого в ходе реорганизации имущества по ре­шению (договору) учредителей по остаточной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений) отражение в передаточном акте или разделительном балансе реорганизуемой организации передаваемо го имущества производится в сумме, которая приведена по соответству­ющим числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.

В соответствии с решением (договором) учредителей оценка передаваемого при реорганизации имущества по текущей рыночной стоимости может быть произведена реорганизуемой организацией при составлении передаточного акта или разделительного баланса.

Оценка обязательств реорганизуемой организации в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой креди­торская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом убытков, причитающихся возмещению кредиторам.

Оценка подлежащих выкупу акций акционерных обществ в ус­тавном капитале организации по требованию акционеров осуществ­ляется по цене не ниже их текущей рыночной стоимости, определенной в установленном акционерными обществами порядке.

При аннулировании выкупленных в установленном порядке реор­ганизуемой организацией собственных акций после выполнения всех предусмотренных процедур на номинальную стоимость акций отража­ется уменьшение уставного капитала. Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на финансовые результаты реорганизуемой ор­ганизации в качестве прочих доходов (расходов).

На день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответству­ющей записи (о возникших организациях — при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности по­следней из присоединенных организаций — при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность. Составляется она в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету

«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период¹ с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций).

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности про­изводятся закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные реше­нием (договором) учредителей.

В связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях (о прекращении деятельности по­следней из присоединенных организаций) в возникающий промежуток времени реорганизуемой организацией составляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность. При этом числовые показа­тели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной, бух­галтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса.

Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой отчетности, заключительной отчет­ности либо в уточнениях к передаточному акту или разделительному балансу.

В случае составления передаточного акта или разделительного баланса непосредственно перед представлением соответствующих до­кументов для государственной регистрации возникших (прекращения деятельности) реорганизуемых организаций, а также оценки передавае­мого имущества по остаточной стоимости (фактической себестоимости; первоначальной стоимости), а обязательств — в сумме, по которой за­долженность была отражена в бухгалтерском учете, числовые показа­тели промежуточной и (или) годовой и заключительной бухгалтерской отчетности могут соответствовать данным передаточного акта или раз­делительного баланса.

Передача имущества и обязательств при реорганизации по пе­редаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача. Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

, «III*"""

Расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистра­цией возникших организаций, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуги др.), признаются организациями как прочие соот­ветствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, их осуществляющей. В отчете о прибылях и убытках указанные прочие расходы независимо от их существенности раскрываются обособленно по отдельной строке.

Во вступительной бухгалтерской отчетности, возникшей в резуль­тате реорганизации организации, на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обяза­тельств.

В случае совпадения должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реоргани­зации, не включаются:

■ числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую
и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями,
включая расчеты по дивидендам;

■ финансовые вложения одних реорганизуемых организаций
в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

■ иные активы и обязательства, характеризующие взаимные рас­
четы реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в ре­
зультате взаимных операций.

Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложе­
ниям в материальные ценности и нематериальным активам организаций,
возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации
в форме преобразования), производится с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором была осуществлена их государственная реги­
страция, исходя из срока полезного использования объекта и способа
начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в
результате реорганизации, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», при принятии
объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или
разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа
начисления амортизации у правопреемника.»

■■■■■, При реорганизации в форме слияния на день, предшествующий вне­сению в Реестр записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятельность, составляют заключи­тельную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей й убытков.

До даты внесения в Реестр записи о возникшей организации при реорганизации в форме слияния все операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых организаций, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения пере­даточного акта, отражаются в учете организаций, прекращающих свою деятельность.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей в результате реорганизации в форме слияния организации на дату ее государственной регистрации формируется на основе данных передаточного акта и по­строчного объединения (суммирования или вычитания при наличии не­покрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках организаций, реорганизуемых в форме слияния, во вступительной бух­галтерской отчетности, возникшей в результате реорганизации в форме слияния, организации не производят.

Данные о полученных в процессе реорганизации основных сред­ствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах возникшая организация при составлении вступительной бух­галтерской отчетности на дату государственной регистрации заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности ре­организуемых в форме слияния организаций.

В соответствии с договором о слиянии и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме слияния, в акции возникшей организации в ее вступительной бухгалтерской отчетности отражается сформированный уставный капитал.

Если договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных ка­питалов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бух­галтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии.

Если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то во вступительной бух­галтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница ⁽ подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если величина уставного капитала, предусмотренная договором о слиянии, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то числовые показатели раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса формируются в нижеследую­щем порядке.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов возникшей организации над величиной уставного капитала числовые показатели раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых акти­вов с подразделением на уставный и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В остальных случаях если стоимость чистых активов возникшей организации окажется больше величины уставного капитала, то разница регулируется во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Ка­питал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если стоимость чистых активов возникшей организации окажет­ся меньше величины уставного капитала, то разница регулируется во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» в круглых скобках.

Во всех перечисленных случаях формирования числовых показа­телей раздела «Капитал и резервы» никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

При реорганизации в форме присоединения заключительная бух­галтерская отчетность составляется только присоединяющейся организа­цией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации. Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой орга-

низации изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации не формирует.

Все перечисленные расходы должны найти отражение в заключи­тельной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации.

Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Ре­естр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (сумми­рования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности при­соединяющейся организации с учетом отраженных ею переходных опера­ций и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения дея­тельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибы­лях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.

Числовые показатели отчета о прибылях и убытках правопреемника при реорганизации в форме присоединения с даты государственной ре­гистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации отражают доходы и расходы реорганизованной в форме присоединения организации.

Данные о полученных в процессе реорганизации основных сред­ствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении бухгалтерской отчетности на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций заполняет в оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей за­ключительной бухгалтерской отчетности организации, прекращающей свою деятельность при реорганизации.

В соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации акций организаций, реорганизуемых в форме присоединения, на акции правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.

Если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников, участвующих в реорганизации в форме присоединения ор­ганизаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных ор­ганизаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

Если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о пре­кращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым по­казателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В случае если величина уставного капитала, предусмотренная до­говором о присоединении, не совпадает со стоимостью чистых активов правопреемника, то числовые показатели раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных ор­ганизаций формируются в нижеследующем порядке. При превышении при конвертации акций стоимости чистых активов правопреемника над величиной уставного капитала числовые показатели раздела «Капитал и резервы» формируются в размере стоимости чистых активов с подраз­делением на уставный и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

Если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату прекращения деятель­ности последней из присоединенной организации в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)». Если стоимость чистых активов правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций в разделе «Капитал и резервы» числовьйм показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в круг-

лых скобках. Во всех перечисленных случаях формирования числовых показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса право­преемника никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

: Ирм реорганизации организации в форме разделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации на основании решения учредителей, производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации. Никаких за­писей в бухгалтерском учете не производится.

На день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникших организациях организацией, прекращающей свою деятельность, выпол­няются учетные записи по закрытию последнего отчетного года по счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финансовый результат с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для составления заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих числовых показателей со­гласно разделительному балансу.

До внесения в Реестр записи о возникших организациях при ре­организации в форме разделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения раз­делительного баланса, отражаются в составе затрат реорганизуемой организации. В ее заключительной бухгалтерской отчетности должны найти отражение записи операций, произведенных с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации.

На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтер­ской отчетности составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.

Данные о полученных в процессе реорганизации в форме разделения объектах основных средств, доходных вложениях в материальные цен­ности и нематериальных активах правопреемники при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату их государственной регистрации фиксируют в оценке, по которой полученное в порядке правопреемства имущество в соответствии с решением учредителей от­ражено в разделительном балансе, с учетом числовых показателей заклю­чительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации.

Сформированный уставный капитал возникших при разделении организаций отражается во вступительном бухгалтерском балансе в соот­ветствии с решением учредителей о реорганизации в форме разделения и предусмотренным в нем порядке конвертации акций реорганизуемой организации на акции возникших организаций.

Если в решении учредителей о разделении предусмотрено увели­чение уставных капиталов возникших организаций по сравнению с ве­личиной уставного капитала реорганизуемой организации, в том числе за счет собственных источников, то в их вступительной бухгалтерской отчетности отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей о разделении.

Если в решении учредителей о разделении предусмотрено уменьше­ние уставных капиталов возникших в результате реорганизации в форме разделения организаций по сравнению с уставным капиталом реоргани­зуемой организации, то в их вступительной бухгалтерской отчетности отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей о разделении, а разница подлежит урегулированию во всту­пительном бухгалтерском балансе правопреемников в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)». Если величина уставного капитала, предусмотренная в решении учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов, воз­никших в результате разделения организации, то числовые показатели раздела «Капитал и резервы» вступительных бухгалтерских балансов формируются в нижеследующем порядке.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов, возникшей в результате реорганизации в форме разделения организации над величиной уставного капитала, числовые показатели раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

В остальных случаях если стоимость чистых активов возникшей организации окажется больше величины уставного капитала, за­фиксированной в учредительных документах, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». Если стоимость чистых активов возник­шей организации окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» в круглых скобках. Во всех перечисленных случаях формирования числовых показателей раздела «Капитал и резервы» никаких записей в учете не производится.

При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств, а теку-

щий отчетный год не прерывается, закрытие счета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не форми­рует. Для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой органи­зации, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой орга­низации. При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится.

При раскрытии информации в части признания суммы доходов и от­дельных затрат выделяемого структурного подразделения (сегмента или части сегмента) реорганизуемой организации (начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам и т.п.), а также по осуществлению расчетов по налогам и сборам на дату составления годовой бухгалтерской отчетности реорганизуемая организация может руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).

До внесения в Реестр записи о возникших организациях при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемой организации, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат. Хозяйственные операции, произведенные в период реорганизации, должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации, составленной на дату внесения в Реестр.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разде­лительного баланса.

Данные о полученных в процессе реорганизации основных сред­ствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации.

Если по решению учредителей передача прав на имущество, исполь­зуемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемой органи­зации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, то такая передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения, а у выделяе­мой организации —.как взнос*в уставный капитал.

~ 153

г~

Если по решению учредителей происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации с конвертацией акций, то в раз­деле «Капитал и резервы» ее баланса на дату внесения записи в Реестр в числовые показатели включается стоимость чистых активов с подраз­делением на уставный и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций);

Если стоимость чистых активов организации, возникшей в ре­зультате реорганизации в форме выделения, окажется больше или меньше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналогично регулируется указанная разница и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения.

При этом во всех перечисленных случаях формирования числовых показателей раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтер­ского баланса возникшей организации и реорганизуемой организации на дату государственной регистрации никаких записей в бухгалтерском учете не делается.

Условия и порядок реорганизации организации в форме преоб­разования в соответствии с законодательством Российской Федерации определяются решением учредителей. Вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации подлежат урегулированию в передаточном акте. Расходы, связанные с переоформлением документов, могут производиться за счет самих учредителей.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, пред­шествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производятся закрытие счета прибылей и убытков и распределение на основании решения учредителей чистой прибыли.

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с решением учредителей о порядке конвертации акций организаций, реорганизуемых в форме преобразования, в акции возникшей организации во вступительной бухгалтерской отчетности этой организации отражается сформированный уставный капитал.

Если в решении учредителей предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой организации, в том числе за счет собственных источ-

ников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей.

Если в решении учредителей предусмотрено уменьшение уставного капитала организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, то в ее вступительной бухгалтерской отчетности отра­жается величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резер­вы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В случае если величина уставного капитала, предусмотренная в решении учредителей, не совпадает со стоимостью чистых активов возникшей организации, то числовые показатели раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса формируются в ни­жеследующем порядке.

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации, над ве­личиной уставного капитала числовые показатели раздела «Капитал и резервы» формируются в размере стоимости чистых активов с подраз­делением на уставный и добавочный капиталы (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций). Если стоимость чистых активов возникшей организации окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резер­вы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если стоимость чистых активов организации, возникшей в ре­зультате реорганизации в форме преобразования, окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резер­вы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в круглых скобках. При этом во всех перечисленных случаях формирования числовых показателей раздела «Капитал и резервы» никаких записей в бухгалтерском учете не производится.. Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложе­ниям в материальные ценности и нематериальным активам организацией, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, произво­дится исходя из сроков полезного использования, установленных право­преемником при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету.

Начиная с даты принятия учредителями решения о проведении ре­организации в бухгалтерской отчетности (промежуточной или годовой), составляемой и представляемой в период проведения реорганизации участвующими в реорганизации организациями, подлежит дополни­тельному раскрытию следующая информация:

■ основание проведения реорганизации;

ш сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

■ дата составления передаточного акта или разделительного
баланса;

■ изменения в составе и стоимости имущества и обязательств начи­
ная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса,
а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах
и обязательствах;

■ расходы, связанные с реорганизацией;

■ формирование уставного капитала возникших организаций и др.
Организации, прекратившие свою деятельность в результате

реорганизации, заполняют на основании передаточного акта или раз­делительного баланса в балансе заключительной отчетности числовые показатели графы «На конец года». В пояснительной записке может быть раскрыта информация о проведенной реорганизации и прекращении ее деятельности с указанием:

■ документов передачи имущества и обязательств правопре­
емнику;

■ документов, подтверждающих закрытие, переоформление рас­
четных и других банковских счетов реорганизуемой организацией;

■ сведений о снятии с учета реорганизуемой организации нало­
говыми органами, территориальными органами Пенсионного фонда,
отделениями Фонда социального страхования Российской Федера­
ции и др.

Организации, продолжающие свою деятельность после проведенной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют промежуточную или годовую бухгалтерскую отчетность с учетом по­лученных (переданных) имущества и обязательств. Данные передаточ­ного акта или разделительного баланса, изменения величины уставного и добавочного капиталов, других показателей бухгалтерского баланса раскрываются в пояснительной записке.

При реорганизации в форме выделения организация может рас­крывать информацию о доходах, расходах, сумме прибылей (убытков), а также налога на прибыль, в том числе относящихся к выделяемому структурному подразделению, в пояснительной записке либо в отчете

о прибылях и убытках в соответствии с порядком, приведенным в ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».

Для обеспечения сопоставимости числовых показателей бухгал­терской отчетности по окончании процесса реорганизации информация за предшествующие реорганизации периоды корректируется в установ­ленном порядке. При этом никакие записи в учете не производятся.

Организации, возникшие в результате реорганизации, за отчетный период начиная с даты их государственной регистрации составляют и представляют промежуточную или годовую бухгалтерскую отчетность в установленном законодательством порядке.

Если в результате проведенной реорганизации к правопреемнику перешли права в отношении дочерних и зависимых обществ реорга­низованной организации, то правопреемник наряду со вступительной бухгалтерской отчетностью своей организации должен составить в соот­ветствии с действующим порядком сводную бухгалтерскую отчетность группы взаимосвязанных организаций с раскрытием информации в по­яснениях к сводной бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы

1. Какие документы оформляются при государственной регистрации
организации?

2. В течение какого срока налоговая инспекция обязана провести госу­
дарственную регистрацию вновь образованного предприятия?

3. Какие документы предоставляются в банк для открытия расчетного
счета организации?

4. В течение скольких дней налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС
России по месту своей регистрации об открытии расчетного счета?

5. В чем заключаются особенности организации бухгалтерского дела
предприятия в момент преобразования?

Тесты для самопроверки

1. При реорганизации отчетность формируют:
\ а) организации при слиянии и выделении;

б) все организации вне зависимости от форм реорганизации;

в) организации при выделении и присоединении;

г) организации при разделении и преобразовании.

2. Для целей составления отчета о движении денежных средств под
финансовой деятельностью организации понимают:

а) деятельность, связанную с осуществлением краткосрочных фи­нансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг

краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.;

б) деятельность, связанную с осуществлением финансовых вложений
и инвестиций в активы сторонних организаций на срок до 12 меся­
цев; ■■..■:■■••.

в) деятельность, связанную с приобретением активов краткосрочного характера и выбытием ранее приобретенных активов.

3. При отражении в сводной бухгалтерской отчетности внутригрупповых
расчетов и операций следует:

а) исключить суммы выданных и полученных авансов внутри группы
взаимосвязанных организаций;

б) рассчитать долю меньшинства;

в) исключить суммы дивидендов, выплаченные внутри группы
взаимосвязанных организаций.

4. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при при­
соединении организации распространяется:

а) на все реорганизуемые организации, прекращающие свою деятель­
ность;

б) организацию, прекращающую деятельность;

в) реорганизуемую организацию;

г.) только на присоединяющуюся организацию.

5. При приватизации государственных и муниципальных унитарных
организаций методические указания по формированию бухгалтерской
отчетности при осуществлении реорганизации организаций:

а) не будут применяться;

б) применяются;

в) применяются только в части оценки отдельных показателей всту­
пительной отчетности — имущества, уставного капитала.

6. Дата составления бухгалтерской отчетности при реорганизации орга­
низаций:

а) устанавливается по согласованию сторон, участвующих в процессе
реорганизации;

б) устанавливается налоговыми органами;

в) не установлена законодательно;

г) установлена законодательно.

7. Как производятся закрытие счетов и распределение прибыли при
составлении заключительной бухгалтерской отчетности при реорга­
низации в форме слияния:

а) счета прибылей и убытков закрываются, а чистая прибыль рас­
пределяется на основании договора о присоединении;

б) счета прибылей и убытков не закрываются;

в) выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного
года, по счетам учета продаж, учета прочих доходов, формируется
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

г) счета прибылей и убытков закрываются;

д) счета прибылей и убытков закрываются, сумма чистой прибыли
распределяется по решению учредителей?

8. Как производятся закрытие счетов и распределение прибыли при составлении заключительной бухгалтерской отчетности при реорга­низации в форме преобразования:

а) счета прибылей и убытков закрываются, а чистая прибыль рас;
пределяется на основании договора о присоединении;

б) счета прибылей и убытков не закрываются;

в) выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного
года, по счетам учета продаж, учета прочих доходов, формируется
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

г) счета прибылей и убытков закрываются;

д) счета прибылей и убытков закрываются, сумма чистой прибыли
распределяется по решению учредителей?

ГЛАВА