Оценка качества отчетной информации

На современном этапе усиливаются роль и значение своевремен­но поступающей объективной экономической информации. Одной из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления, является информационная.

Финансовое положение организации определяется существую­щими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ре-" сурсов, ликвидностью и платежеспособностью, а также способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может исполь-' зовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операци­онную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным обра­зом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом Отчетом о прибылях и убытках (ф. № 2). Информация об изменениях в финансо­вом положении организации обеспечивается главным образом Отчетом о движении денежных средств (ф. № 4). Полнота информации о финан­совом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством ука­занных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, т.е. уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользова­телей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, под­тверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Последней признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Надежность отчетной информации является определяющей при ее применении заинтересованными пользователями. Информация надежна, если не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, инфор­мация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгал­терском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтраль­ной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей для достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы — занижены. При этом не до­пускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию за разные периоды времени, для того чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и ее финансовых результатах. Они должны также иметь возможность со­поставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовые результаты и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что за­интересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение организации.

Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не пред­полагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бух­галтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность.

Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная от­срочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевремен­ность информации, часто необходимо представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким об­разом, ее надежности. Ожидание момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям. При достижении баланса между уместностью и надеж­ностью главным аргументом является то, как наилучшим образом удо­влетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете ин­формации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.

На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгал­терском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность икапитал.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются j в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.]

Информация об изменениях в финансовом положении организа-1
ции, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является I
производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях!
и убытках. |

Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые I организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятель-1 ности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. I Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

■ использован обособленно или в сочетании с другим объектом
в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для
продажи;

■ обменен на другой объект имущества;

■ использован для погашения кредиторской задолженности;

■ распределен между собственниками организации.
Материально-вещественная форма объекта и юридические условия

его использования не являются единственным критерием определения имущества.

Кредиторской задолженностью признается существующее на от- I четную дату обязательство организации, которое является следствием 1 прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой I должны привести к оттоку ресурсов организации. Кредиторская задол­женность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение кредиторской задолженности обычно предполагает, что i для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

■ выплата денежных средств;

■ передача другого имущества;

■ оказание услуг;

■ замена одного вида кредиторской задолженности другим;

■ преобразование кредиторской задолженности в капитал;

■ снятие требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств орга­низации после вычета из них кредиторской задолженности.

Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собст­венников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств, нереализо­ванные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходом признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). К расходам относят материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, от продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (де­тализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятель­ности организации.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете, для планирования, прогнозиро­вания, выработки тактики и стратегии деятельности.

На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляют­ся такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность. Однако на современном этапе совершенствования управ­ления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования: она должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетво­рять максимальное число ее пользователей па разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени.

Любые искажения бухгалтерской отчетности, т.е. неверное от­ражение и представление данных учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, резко снижают ценность бухгалтер­ской информации. Различают преднамеренное и непреднамеренное искажения отчетности.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыст­ных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о пред­намеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажения бухгал­терской отчетности могут быть у проверяемого экономического субъекта существенными (т.е. влияющими на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный поль­зователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественными.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

а) значительные финансовые вложения в кризисные отрасли эко­
номики; '

б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту
объемов продаж (производства) экономического субъекта или значи­
тельному снижению прибыли;

в) зависимость экономического субъекта в определенный период
от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

г) изменения в практике договорных отношений или в учетной по­
литике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

д) нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период
окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых
показателей;

е) платежи за услуги, которые явно не соответствуют предостав­
ленным услугам;

ж) особенности организационно-управленческой структуры
экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;

з) особенности структуры капитала и распределения прибыли;

и) отклонения от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной от­расли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

а) состояние отрасли экономики и экономики страны в целом —
кризис, депрессия, подъем;

б) возможности возникновения несостоятельности (банкротства)
экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

в) особенности производственной деятельности экономического
субъекта, технологические особенности производства.

Причиной недостоверности отчетности может стать неудачно вы­бранная учетная политика, метод ее применения или неадекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные вопросы

1. Что понимается под финансовой устойчивостью организации?

2. Что является информационной базой для анализа финансового со­
стояния хозяйствующего субъекта?

3. Перечислите показатели платежеспособности и финансовой устой­
чивости.

¹ 4. Какие показатели относятся к показателям эффективности использо­вания оборотного капитала, доходности и финансового результата?

■ 5. Какие действия могут предпринять внешние и внутренние пользовате-

ли после проведения анализа финансового состояния организации?