Учетная классификация производственных затрат

Прямые затраты – это те, которые можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основании первичных документов. К ним относят расход материалов и сырья, составляющих основу готовой продукции, заработную плату производственных рабочих, создающих эту продукцию. Косвенными затратами являются те, которые относятся одновременно ко всем видам производимой продукции: освещение, отопление, зарплата мастера, цехового персонала и т.п. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально какой-либо базе: заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.Прямые затраты в бухгалтерском учете фиксируются по дебету активного счета 20, а косвенные – по дебету активных счетов 23, 25, и т.д.По целевому использованию материальных и трудовых ресурсов или по отношению к технологическому процессу затраты в бух. учете классифицируют на основные и накладные. Первые осуществляются при основных технологических операциях производства продукции. Накладные же расходы – это затраты на обслуживание производства и его управление. Они при исчислении себестоимости готовых изделий должны суммироваться к основным расходам (“накладываться” на основные). Для учета расходов по управлению цехами ведут активный счет 25, а по управлению организацией в целом (АО, хоз. товариществом, ООО и др.) – активный счет 26.

В зависимости от периодичности расходы делят на постоянные (текущие, ежедневные) и периодические (единовременные). К первым относят затраты, производимые ежедневно или с другими временными интервалами, но не реже одного раза в месяц: расход материалов и сырья, оплата труда с начислениями на нее, отражение амортизации и износа, расчеты за услуги текущего характера, оказываемые со стороны и т.п. Периодическими (единовременными, их еще называют отложенными) затратами считаются те, которые осуществляются реже чем один раз месяц, и они, как правило, относятся к ряду последующих месяцев. Такими расходами являются затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтными работами и другие затраты, которые уже перечислены при характеристике счета 31. Классификация затрат по признакам, названным уже нами, осуществляется в бух. учете и фин. менеджменте с конечной целью исчисления фактических расходов на весь выпуск готовой продукции, а также калькулирования себестоимости единицы изготовленных изделий. Важно подчеркнуть, что для управления себестоимостью недостаточно знать общую сумму производственных затрат, аккумулированных к концу месяца по дебету счета 20. Необходима информация о структуре затрат, которая должна формироваться по статьям, называемым калькуляционными. Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

• Материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций (за вычетом возвратных отходов);
• Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
• Отчисления на социальное и медицинское страхования, в Пенсионный фонд и Фонд занятости;
• Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• Общепроизводственные расходы;
• Потери от брака;
• Общехозяйственные расходы;
• Итого полная производственная себестоимость;
• Коммерческие расходы;
• Всего полная себестоимость.

Кроме того, на практике организации соответствующего профиля деятельности используют также типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ; продукции в сельском хозяйстве; научно-технической продукции; и др. отраслевые инструкции. Группировка затрат в бух. учете и в бизнес-плане по статьям калькуляции позволяет глубже анализировать формирование себестоимости, выявлять отклонения от плана, вносить обоснованные предложения по экономии отдельных видов расходов в процессе производства готовой продукции.

Кроме того используется единая и обязательная для организаций всех отраслей хозяйства группировка производственных затрат по экономическим элементам. При классификации по этому признаку затраты организаций, независимо от их правовой формы, в бух. учете формируются по следующим составляющим:

• Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). В составе мат. затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запчастей, износа МБП, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
• Износ основных фондов. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных ОФ;
• Расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;
• Отчисления на социальные нужды. Здесь находят отражение отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются);
• Прочие расходы. В данном элементе отражаются: платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация НМА, командировочные расходы, отчисления в резервы на ремонт и т.д., прочие расходы.

Чрезвычайно важен аспект учетной классификации производственных затрат по отношению к налогообложению.

В этой связи в бух. учете производственных затрат должна накапливаться информация об общей сумме затрат, сгруппированная следующим образом:

• Входящая в налогооблагаемую базу;
• Возмещаемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, такой порядок предусмотрен, в частности по сверхлимитным расходам: на представительские нужды, подготовку кадров, рекламу, командировки, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду, компенсации за использование легковых автомобилей в служебных целях, оплата процентов по кредитам банка.

В бухучете и управлении финансами различают также производительные и непроизводительные расходы. Первыми считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Их предусматривают в бизнес-плане.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков производственного процесса, несоблюдения технологической дисциплины, использования устаревшего оборудования и др. к ним относят потери от брака продукции, простоев, оплату сверхурочных работ и т.п. Затраты по всем изложенным классификационным признакам должны детализироваться в аналитическом учете по местам возникновения и центрам отчетности. Иными словами, бухгалтерия организует учет по участкам, цехам, отделам, управлениям. Такая “адресность” в учете наполняет конкретным содержанием внутрихозяйственный учет и контроль, позволяющий установить “узкие места” и своевременно устранять недостатки для оптимизации производства и предпринимательства.