Бухгалтерский учет реализации нематериального актива. Особенности учета нематериальных активов для целей налогообложения

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются в ее бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования. При этом следует обратить внимание на тот факт, что активы, полученные организацией безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Стоимость безвозмездно полученных активов должна отражаться на счете 98 "Доходы будущих периодов", на соответствующем субсчете. В учете организации, безвозмездно полученные объекты нематериальных активов отражаются:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - по рыночной стоимости, основанием служит акт приемки-передачи объекта нематериальных активов. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получение нематериальных активов в учете отражается:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», основанием при этом является расчет бухгалтерии.
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по списываемым нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Учет нематериальных активов для целей налогообложения следует осуществлять в соответствии с требованиями налогового законодательства. Например, понятие «деловая репутация организации» относится к нематериальным активам только для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 а для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

В вышеуказанной статье Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень нематериальных активов, которые принимаются к учету для целей налогообложения прибыли. Деловая репутация организации (положительная или отрицательная) не относится к нематериальным активам для целей налогообложения прибыли. Между тем, владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ является нематериальным активом. Еще одно различие между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов заключается в том, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации для целей налогообложения устанавливаются в расчете на десять лет, а не двадцать лет как для целей бухгалтерского учета. Еще одним не соответствием бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов сводится к тому, что в соответствии с пп. 2.1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения к внереализационным расходам относятся проценты по кредитам и займам любого вида, полученным на приобретение или создание нематериального актива. Износ основных средств, подлежащий фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.
При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации и определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования. Так, при первоначальной стоимости единицы оборудования 48 000 ед. и сроке его полезного использования 4 года, сумма амортизации за год составит 48 000: 4 = 12 000 ед., а в процентах к первоначальной стоимости 12 000:48 000 x 100% = 25%.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется юридическим лицом самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования может быть определен исходя из:
- ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;
- нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Сущность другого способа расчета амортизационных отчислений - уменьшаемого остатка - заключается в определении амортизации исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта.

Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости.
Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 000 ден. ед. и сроке полезного использования 5 лет начисление амортизации будет производиться по следующей методике: