Учет финансовых вложений в займы

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие фи­нансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

- на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);

- на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (применяется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложений и отражении в бухгалтерской отчетности);

-на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией само­стоятельно.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и исполь­зования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учет­ными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтер­скому учету.

В настоящее время не предусмотрены специальные унифицированные формы первич­ной учетной документации для учета движения финансовых вложений.

Предусмотрена лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации, предназначенная для учета результатов инвентаризации финансовых вложений.

3. Учет долговых ценных бумаг.

Учет и долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на актив­ном счете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организа­ций, а также предоставленные другим организациям займы и др.

В общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче –в счет этих вложений.

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

-58-1 «Паи и акции»;

-58-2 «Долговые ценные бумаги»;

-58-3 «Предоставленные займы»;

-58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других органи­заций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение финан­совых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

4.Отражение доходов и финансовых результатов от предоставленных займов.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осу­ществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником ко­торых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретени­ем ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, ме­сто хранения.

Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.