Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

VI. Анализ затрат и результатов

6.1.1. Задачи анализа:

- оценка обоснованности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения;

- анализ динамики себестоимости, определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости по отчету по сравнению с планом;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости.

6.1.2. Источники данных для анализа:

- данные статистической отчетности;

- «отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации);

- плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

- данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.п.

6. 1.3. Объекты анализа:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- центры ответственности.

6.1.4. Анализ выполнения плана по себестоимости

Анализ себестоимости начинается в исследования выполнения сметы затрат по основным экономическим элементам: - оплата труда, ЕСН, материальные затраты, амортизация, прочие.

Пример аналитической таблицы

Отклонения от плановой себестоимости определяют только по сравнимой товарной продукции. Общая сумма затрат на производство зависит от изменения:

- объема производства;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

Общая сумма затрат на производство продукции

Объем производства продукции Qобщ

Структура продукции γi

Переменные затраты на единицу продукции bi

Постоянные затраты А

Ресурсоемкость продукции

Цены на ресурсы

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения суммы затрат
Q	γi	bi	A
Базового периода:
Базового периода, пересчи-танные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохра-нении базовой структуры
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода
Отчетного периода при базовой величине постоянных затрат
Отчетного периода:

Для того. Чтобы оценить влияние внешнего (инфляционного) фактора на изменение суммы затрат, необходимо умножить фактическое количество потребленных ресурсов v_i1 на изменение среднего уровня цены на ресурсы:

Влияние показателей, характеризующих ресурсоемкость, можно рассчитать:

В процессе анализа также необходимо оценить изменение в структуре по элементам затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия и росте производительности труда.

Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

6.1.5. Факторный анализ затрат на рубль продукции

Удельные затраты (У_з) характеризуют уровень себестоимости продукции в целом по предприятию (У_з>1 – убыточно; У_з<1 – рентабельно).

Сначала анализируют динамику показателя, затем выполнение плана по уровню данного показателя.

6.1.6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Анализируют отчетные калькуляции по отдельным статьям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

,

где, A_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции.

очередность подстановок:

1)

2) влияние изменения объема продукции

3) влияние изменения суммы пост. расходов

4) влияние изменения удельных переменных затрат

Далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат.

6.1.7. Факторный анализ прямых материальных затрат

		Расход сырья и материалов на единицу продукции γpj		Средняя себестоимость единицы сырья и материалов pмj

Анализ начинают с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции:

Затем изучаются факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции:

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Расход сырья и материалов на единицу продукции находится под влиянием: качества материалов, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников.

Прирост (уменьшение) суммы материальных затрат за счет соответствующего фактора можно рассчитать:

,

где, Δγ_рxi – изменение удельного расхода за счет данного фактора

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида сырья другим и т.д.

6.1.8. Факторный анализ прямой заработной платы

Факторные модели:

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию:

,

где, t_ei – трудоемкость отдельных изделий,

ЗП_чi – уровень оплаты труда за человеко-час.

Сумма прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

Сумма прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

6.1.9. Анализ затрат на содержание основных фондов

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены комплексными статьями:

- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

- общепроизводственные;

- общехозяйственные;

- коммерческие расходы.

Амортизация (условно-постоянные) зависит от количества машин и оборудования, структуры, стоимости и норм амортизации. Удельная амортизация (на единицу продукции) зависит также от объема производства продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют: количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на Машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут изменяться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости зап. частей и ремонтных материалов.

6.1.10. Анализ накладных и коммерческих расходов

для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. В ряде случаев, экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров.

Непроизводительные затраты включают в себя потери от порчи сырья, недостачи сырья, материалов и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.