За неуплату авансовых платежей

За неполную или несвоевременную уплату авансового платежа налоговики не вправе привлечь налогоплательщика к ответственности (начислить штраф) (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

При этом если вы перечислили итоговую сумму НДФЛ в установленный п. 6 ст. 227 НК РФ срок, но в течение налогового периода не уплачивали авансовые платежи, то перечислять их уже не потребуется (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/3-266 (п. 2)).

Однако если вы уплатили авансовые платежи позже, чем установлено законом, то на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106, УФНС России по г. Москве от 08.04.2009 N 20-14/2/033346@).

При этом отметим следующее. Годовая сумма налога может отличаться от исчисленных в течение года авансовых платежей в большую или меньшую сторону. Ведь сами авансовые платежи рассчитываются не на основе фактического дохода, а исходя из предполагаемых поступлений или налоговой базы предыдущего периода. Несмотря на это, пени все равно подлежат уплате (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 14)).

В случае неуплаты авансовых платежей пени начисляются в общем порядке: начиная со дня, следующего за последним днем перечисления авансовых платежей, указанным в уведомлении налогового органа. Начисление пеней производится до даты их фактической уплаты либо до момента наступления срока уплаты налога, т.е. по 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ, абз. 3 п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Если же по итогам года сумма налога, исчисленного с фактического дохода, окажется меньше начисленных авансовых платежей за налоговый период, то пени за просрочку таких платежей подлежат соразмерному уменьшению (абз. 4 п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Отметим, что ранее московские налоговики, не учитывая положений абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ, считали, что пени за просрочку уплаты авансовых платежей могли быть начислены только после окончания налогового периода, когда посчитана сумма НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 09-17/008487).

Добавим, что налоговые органы часто пытаются взыскивать авансовые платежи до того момента, когда наступил срок уплаты налога по итогам года. Отметим, что арбитражные суды последовательно указывают налоговикам, что авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода. А значит, требовать его взыскания нельзя (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 N А78-2959/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2009 N А32-23980/2008-58/435 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.09.2009 N ВАС-12357/09)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, возникает ли недоимка по НДФЛ в случае неуплаты авансовых платежей, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.