Тема 8 . Финансовые результаты деятельности коммерческих банков

Определяющей целью деятельности коммерческого банка является получение максимальной прибыли при условии его ста­бильного положения и длительного функционирования на рынке. Являясь конечным финансовым результатом, величина получен­ной банком прибыли или убытка отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных и пассивных операций.

В увеличении объемов прибыли кроме самого банка заинтере­сованы государство, акционеры и пайщики, вкладчики банка, партнеры и клиенты. Для самого банка рост прибыли создает воз­можности расширения деятельности, увеличения операций и услуг, роста капиталов и резервов; для государства прибыль коммерчес­кого банка является не только источником получения налогов, но и в определенной степени ориентиром надежности банка; для вкладчиков рост прибыли банка дает представление о его надеж­ности и эффективности. Отчисления от прибыли — одна из основ­ных частей оплаты труда персонала банка. Прибыль банка являет­ся источником выплат дивидендов акционерам и пайщикам.

Объем прибыли в определяющей степени зависит от суммы по­лученных доходов и суммы произведенных расходов.

Источником доходов коммерческого банка являются все виды его деятельности (бизнеса), которая разделяется на основную и побочную, а также виды его деятельности неординарного (непред­виденного) характера.

Основная деятельность банка — это совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся остальная деятельность банка, приносящая доход, является побочной.

Источники доходов коммерческих банков рассматриваются в соответствии с видами банковского бизнеса и группируются в за­висимости от формы получения, степени стабильности и порядка учета доходов.

Банковские доходы можно разделить на стабильные и неста­бильные.

Стабильными являются доходы, постоянные для банка на про­тяжении довольно длительного периода (1—2 года), в связи с чем могут планироваться на перспективу. К стабильным доходам в практике банка обычно относятся доходы от основной деятельно­сти.

К нестабильным относятся доходы от валютных операций, опе­раций с ценными бумагами на финансовых рынках. Обязательным условием успешной работы коммерческих банков является преоб­ладающее увеличение доходов за счет стабильных источников при незначительной доле доходов за счет нестабильных источников.

Доходы коммерческого банка обязательно должны покрывать его расходы, тем самым образуя прибыль. При этом часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия име­ющихся рисков. Кроме того, для эффективного функционирова­ния банка необходимо, чтобы банк имел не только объем доходов, превышающих его расходы, и покрывал риски, но также обеспе­чивал и регулярность поступления доходов.

Совокупность доходов коммерческого банка в зависимости от формы получения разделяется на три группы: 1) процентные до­ходы; 2) комиссионные вознаграждения; 3) прочие виды доходов (штрафы, пени, неустойки, доходы от операций банков по реали­зации ценных бумаг, дисконтный доход и др.). В ряде случаев по отдельным кредитным операциям банк может получать одновре­менно и процентный доход, и комиссионные.

Сумма всех доходов банка в данном отчетном периоде называ­ется валовым доходом, в составе которого выделяются следующие группы доходов:

операционные доходы, в том числе процентные доходы, комиссионные доходы, доходы от операций на финансо­вых рынках и пр.;

доходы от побочной деятельности банка;

прочие доходы.

Наибольший удельный вес в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, т.е. операцион­ные доходы. В составе операционных доходов выделяются процент­ные и непроцентные доходы.

Преобладающими являются процентные доходы, т.е. доходы от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долго­вые обязательства, доходы от различных операций — факторинго­вых, лизинговых, форфейтинговых, трастовых, учетных.

Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное поль­зование и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. В последние годы процентные доходы основной части российских банков составляют более 80% общего объема доходов.

Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабиль­ных источников доходов банка.

Непроцентные доходы — это комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках, от переоценки средств в ино­странной валюте.

К комиссионным относятся доходы, полученные за оказание клиентам банковских услуг некредитного характера, которые обыч­но называют комиссионными услугами банков, т.е. услуги, кото­рые проводятся от имени, по поручению и за счет клиентов. Став­ка комиссионного вознаграждения устанавливается в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции. Наряду с этим к ко­миссионным относятся и доходы от тех видов услуг, плата за кото­рые устанавливается в виде определенной суммы, а также в отдель­ных случаях — в виде сумм, компенсирующих понесенные банком определенные расходы.

Перечень оказываемых современными коммерческими банками услуг постоянно увеличивается. К числу основных банковских услуг, которые образуют комиссионные доходы, относятся расчет­но-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, пре­доставление банковских гарантий, банковское обслуживание ва­лютных контрактов клиентов, конверсионные операции, брокер­ские и депозитарные услуги, операции с пластиковыми картами, лизинговые операции, фарфейтинговые операции, операции до­верительного управления, факторинговые услуги, услуги депозит­ного хранения (предоставление клиентам в аренду специальных сейфов, ячеек и помещений для хранения ценностей и документов).

Большинство российских коммерческих банков предоставляют расчетно-кассовые и другие виды услуг своим клиентам бесплатно, покрывая связанные с этим расходы за счет доходов от размещения привлеченных средств. Плату за такие услуги в виде комиссионного вознаграждения взимает с клиентов только часть региональных банков.

В большинстве коммерческих банков увеличивается удельный вес комиссионных доходов в общем объеме всех доходов. Это обу­словлено тем, что комиссионные доходы более стабильны, чем процентные. Происходит уменьшение доходности операций на отечественных финансовых рынках и сокращение уровней про­центной маржи. Получение комиссионных доходов почти не со­пряжено с рисками потери стоимости вложенных активов (кроме гарантийных операций).

Доходы от побочной деятельности банков имеют относительно небольшой удельный вес в структуре доходов коммерческого бан­ка. Это доходы от оказания услуг «небанковского» характера: от сдачи в аренду банковских помещений, машин, оборудования, продуктов программного обеспечения и их возможной реализации; возможные доходы от участия в деятельности предприятий и ор­ганизаций; доходы различных подразделений банка (учебных, мар­кетинговых, консалтинговых и других подразделений) от реализа­ции информационных, рекламных, аудиторских, юридических, компьютерных, телекоммуникационных, маркетинговых, транс­портных, охранных и других услуг, оказываемых клиентам банка.

Кроме доходов от основной и побочной деятельности банки получают и некоторые другие доходы, которые относятся к кате­гории прочих доходов:

доходы по операциям прошлых лет, поступившие или вы­явленные в отчетном году;

штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;

оприходование излишков кассы;

восстановление сумм резервов;

доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату нало­гов на прибыль;

возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций;

другие.

Эти доходы являются доходами непредвиденного характера и, как правило, не учитываются при составлении прогнозов доходов банка на предстоящий период.

Основу классификации доходов может составлять система бух­галтерского учета. Согласно Плану счетов к балансовому счету первого порядка 701 открывают семь счетов второго порядка. Их выделяют в соответствии с природой дохода, определяемой харак­тером операции или видом инструмента денежного рынка.

С 2008 г. изменяется порядок учета доходов. В рамках балансо­вых счетов первого порядка 706 (финансовые результаты текущего года) и 707 (финансовые результаты прошлого года) будут откры­ваться пять счетов второго порядка для учета следующих доходов: доходы (70601 и 70701); доходы от переоценки ценных бумаг (70602 и 70702); положительная переоценка средств в иностранной валю­те (70603 и 70703); положительная переоценка драгоценных метал­лов (70604 и 70704), доходы от применения производных инстру­ментов (70605 и 70705).

К каждому балансовому счету второго порядка открываются счета аналитического учета, которые позволяют выделить доходы по видам контрагентов (плательщиков), по форме, по степени ста­бильности.

Сумма доходов банка отражается на его балансе нарастающим итогом в течение определенного периода, зафиксированного в учетной политике банка, но не более одного квартала. По оконча­нии зафиксированного срока счета доходов и расходов закрывают­ся, а их сальдо относится на счет прибылей или убытков отчетного года.

Расходы коммерческих банков — это использование денеж­ных средств, необходимых для осуществления всех видов банков­ской деятельности. Они разделяются по форме образования, ха­рактеру, периоду, к которому они относятся, способу учета.

Классификация расходов коммерческих банков может быть аналогичной классификации доходов:

операционные расходы, в том числе процентные расходы;

комиссионные расходы, по осуществлению операций на финансовых рынках и пр.;

расходы по обеспечению функционирования деятельности банка;

прочие расходы.

Операционными являются расходы, производимые непосред­ственно для выполнения банковских операций. Главное их отличие от других видов расходов — зависимость их объема от объема и структуры совершаемых банком операций. В связи с этим опера­ционные расходы называют также прямыми. Основная часть кредитных ресурсов банка — это привлеченные средства, использова­ние которых необходимо оплачивать в форме выплат процентов, и соответственно ити расходы являются процентными. Эти затра­ты составляют наибольшую часть расходов банка.

Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно составляют бо­лее 50% всех его расходов. Одновременно их удельный вес в общей сумме расходов различен в каждом банке и зависит, в первую оче­редь, от соотношения отдельных видов платных пассивов (обяза­тельств) банка.

Наибольшие суммы процентов обычно выплачиваются по вкла­дам населения и кредитам, получаемым на межбанковском рынке, депозитам юридических лиц, депозитным сертификатам, ценным бумагам (облигациям, процентным векселям). Относительно не­большие проценты банки выплачивают за использование средств, находящихся на счетах до востребования физических лиц, а также на расчетных и текущих счетах юридических лиц.

Таким образом, объем прибыли банка существенным образом зависит от величины и соотношения различных видов процентных расходов: чем меньше величина процентных расходов, тем больше прибыль банка.

Оплата расходов банка по оказанию клиентам услуг некредит­ного характера — по оплате услуг банков-корреспондентов, цент­рального банка, бирж, юридических фирм, процессинговых и кли­ринговых центров и др. — производится обычно в виде комиссии от суммы совершаемой операции. В связи с этим данная группа расходов классифицируется как комиссионные, которые составляют небольшой удельный вес в общей сумме расходов банка.

Отдельную группу расходов банка составляют расходы по осу­ществлению операций на финансовых рынках, расходы на приобре­тение акций, облигаций, оплата купонных доходов по облигациям, оплата по векселям, расходы по переоценке ценных бумаг и дру­гого имущества, а также расходы по операциям с иностранной ва­лютой.

К прочим операционным расходам относится ряд расходов, не­посредственно связанных с проведением определенных банков­ских операций. Это почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов, налоги, относимые на затраты банка, и др.

Расходы по обеспечению функционирования банка включают за­траты, которые нельзя отнести прямо на определенные банковские операции и которые являются, по существу, «общехозяйственны ми». Сумма этих расходов находится в прямой зависимости от объ­емов операций и всей деятельности банка.

Расходы по обеспечению функционирования банка — это:

расходы на содержание всех зданий (офисов) и вспомога­тельных помещений (затраты на эксплуатацию и ремонт, аморти­зация, аренда помещений, коммунальные платежи и оплата нало­гов на землю и имущество) и др.;

расходы на содержание персонала (оплата всех видов труда, расходы на командировки, социально-бытовые расходы, расходы по охране труда, по обучению и повышению квалификации и др.);

расходы на приобретение и эксплуатацию банковского обо­рудования (компьютеры, программное обеспечение, телекомму­никационное оборудование, оргтехника, сейфы, офисная мебель и оборудование, различный инвентарь и др.);

расходы на средства связи, телекоммуникаций и информа­ционные услуги (оплата телефонов и факсов, Интернета, каналов связи, информационные издания и продукты, специальные и пе­риодические издания);

расходы на рекламу;

транспортные расходы;

прочие расходы по обеспечению деятельности банка (оплата юридических услуг, консалтинговых, аудиторских услуг, услуг на научные исследования, налоги, относимые на затраты, и др.).

Расходы по обеспечению функционирования деятельности бан­ка можно сгруппировать и по другим признакам: расходы, осу­ществляемые за счет прибыли банка и расходы, относимые на за­траты; нормируемые и ненормируемые расходы; текущие расходы и расходы капитального характера; приобретение оборудования и др.

К группе прочих расходов обычно относят затраты банка, обу­словленные непредвиденными (незапланированными) причинами: расходы по списанию, недостаче и хищению, штрафы, пени, не­устойки, расходы по списанию дебиторской задолженности, рас­ходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов, расхо­ды, связанные со списанием задолженности по кредитам при не­достаточности средств резервного фонда, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и др.

Особую группу расходов в банковской практике составляют за­траты, связанные с формированием резервного фонда, предназна­ченного для покрытия возможных убытков и потерь по ссудам, возможных убытков по другим активным операциям, по дебитор­ской задолженности, по обесценению различных видов ценных бумаг.

В соответствии с действующей практикой бухгалтерского учета расходы коммерческих банков отражаются на специальном балан­совом счете 702, к которому открываются девять счетов второго порядка. Основой выделения этих счетов является ряд определен­ных характеристик: характер расхода, форма расхода, вид пассив­ной операции.

С 2008 г. изменяется порядок учета расходов. В рамках балан­совых счетов первого порядка 706 и 707 открываются следующие пять счетов второго порядка для учета расходов: расходы (70606 и 70706); расходы от переоценки ценных бумаг (70607 и 70707); от­рицательная переоценка средств в иностранной валюте (70608 и 70708); отрицательная переоценка драгоценных металлов (70608 и 70708); расходы от применения встроенных производных инстру­ментов (70609 и 70709).

Коммерческие банки стремятся к обоснованному снижению расходов. Одним из методов контроля за обоснованностью расхо­дов банка, ориентированных на их рациональное снижение, явля­ется бюджетирование, т.е. составление системы взаимосвязанных финансовых планов (балансов) коммерческого банка.

В ряде коммерческих банков составляются следующие виды бюджетов: операционных доходов и расходов; бюджеты финан­совых ресурсов, расходов на персонал, капитальных вложений; административно-хозяйственных расходов. Срок планирования обычно составляет один год. Сметы плановых затрат составляют­ся с учетом взаимосвязи состава затрат и направления их исполь­зования, полного распределения затрат по сметам каждого под­разделения банка. Метод бюджетирования дает возможность управлять расходами банка на основе анализа причин отклонения фактических расходов от запланированных показателей и их со­ответствующей корректировки.

Соотношение доходов и расходов банка характеризует процент­ная маржа — разница между процентными доходами и расходами коммерческого банка, т.е. между процентами полученными и упла­ченными. Важность этого показателя определяется тем, что маржа характеризует доходность ссудных операций и одновременно по­казывает возможности банка покрывать за счет маржи свои из­держки.

Маржа может характеризоваться как абсолютными величинами в рублях, так и относительными показателями в процентах. Абсо­лютная величина маржи определяется как разница между общей величиной процентного дохода и расхода банка, а также между процентными доходами и соответствующими расходами по отдель­ным видам активных операций.

Изменение абсолютной величины процентной маржи опреде­ляется рядом факторов: объемом кредитных вложений и других активных операций, приносящих процентный доход; разницей между процентными ставками по активным и пассивным опера­циям (спрэд); структурой привлеченных ресурсов; соотношением между собственным капиталом и привлеченными ресурсами; долей активных операций, приносящих процентный доход; темпами ин­фляции и др.

Коэффициенты процентной маржи могут показывать ее факти­ческий и достаточный уровень у данного банка. Коэффициент фактической процентной маржи характеризует относительную фа­ктическую величину процентного источника прибыли банка и рассчитывается следующим образом:

(Проценты, полученные в периоде (факт) — Проценты, уплаченные за период (факт)) / Сред­ний остаток в периоде активов, приносящих доход.

Активы, приносящие доход, — это все виды кредитов юридиче­ским и физическим лицам, банкам, вложение средств в ценные бумаги, в факторинговые и лизинговые операции, в другие пред­приятия. В ряде случаев для расчета этого коэффициента исполь­зуют средний остаток актива, определяемый на основе итога акти­ва баланса банка, очищенного от регулирующих статей (см. Инс­трукцию № 1 ЦБ РФ).

Процентная маржа по ссудным операциям рассчитывается по следующей формуле:

(Проценты, полученные по ссудам — Проценты, уплаченные за кредитные ресур­сы) / Средний остаток ссудной задолженности.

Коэффициент достаточной процентной маржи характеризует минимально необходимый для конкретного банка уровень маржи и определяется по следующей формуле:

((Расходы банка — Проценты уплаченные) - Прочие доходы) / Средний остаток активов, приносящих доход х 100.

В состав прочих доходов при расчете достаточной процент­ной маржи включаются следующие виды доходов от оплаты услуг некредитного характера: плата за инкассацию, расчетно-кассовое обслуживание, информационные и консультационные услуги банка, за прочие услуги, проценты и комиссия, дополу­ченные за прошлые периоды, полученные штрафы, пени, не­устойки.

Все показатели маржи рассчитываются как на основе фактичес­ких данных за прошедший период, так и на прогнозируемый пе­риод.