Документальное оформление операций по движению ОС

Аналитический и синтетический учет ОС

Оценка ОС

Учет поступления ОС

Порядок начисления и учет амортизации ОС

Учет выбытия ОС

Учет операции по ремонту ОС

Аренда ОС

Инвентаризация ОС

1. Понятие, классификация и задачи учета ОС

О! ОС – часть имущества орг-ии, исп в кач-ве ср-в труда при пр-ве продукции, вып-ии работ, оказании услуг или для управления нужд орг-ии в теч периода > 12 мес, рг-ия не предполагает продажу этого имущества и это имущество способно приносить доход орг-ии в будущем.

Основной критерии - срок службы.

Имущество, в отношении кот-го вып все перечисленные условия и стоимостью не > 20 т.р. за единицу может отражаться в БУ и отчетности в составе МПЗ. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике орг-ии, иначе это имущество будет учитываться в составе ОС

Для определения состава и группировки ОС исп ОКОФ, в соответствии с которыми выделяются след группы ОС:

1. здания (кроме жилых)
2. сооружения(ЛЭП, мосты, дороги, трубы)
3. жилища(здания для невременного проживания)
4. машины и оборудования

а) энергетическое оборудование – атомные реакторы

б) рабочие машины и оборудоваие = оргтехника, теле-видео-аудиоаппаратура

1. транспортные ср-ва = автобусы, трамваи
2. а) производственный инвентарь(топоры, ножницы)

б) хозяйственный инвентарь (спортинвентарь, часы)

1. скот рабочий продуктивный и племенной, кроме молодняка и скота для убоя
2. многолетние насаждения + все виды искусственных многолетних насаждений. Плодопитомники
3. материальные осн. фонды не вкл в др группировки – библиотечный фонд, архивы, музеи, служебные собаки

Кроме того, в соответствии с ПБУ 6\01 в составе ОС учитываются:

1. капитальное вложение в коренное улучшение земель

2.. капитальное вложение в арендованное ОС

3. земельные участки, находящиеся в собственностиорг-ии

4. объекты природопользования находящиеся в собственности орг-ии

О можно классифицировать по нескольким признакам:

По степени использования

ОС наход в эксплуатации, на консервации, в запасе или резерве

ОС в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации

По наличию прав на объекты ОС

Собственные или арендованные ОС и ОС, находящиеся в оперативном управлении и хоз ведении (ОС гос и муницип предпр)

По назначению

Производственные основные фонды(активные(произв инвентарь) и пассивные(хоз инвентарь))

Непроизводственные основные фонды

Выделяют задачи учета ОС:

1. правильное документальное оформление и своевременное оражение в учете поступления ОС их внутреннее перемещение и выбытие

2. правильное и своеврменное начисление амортизации

3. достоверное определение результатов от продажи и прочего выбвтия ОС

4. полное определение затрат, связанных с поддержанием ОС в рабочем состоянии

5. контроль за сохранностью и эффективностью использования ОС

2. Документальное оформление операций по движению ОС

Для оформления операций по движению ОС используются унифицированные формы первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ № 7 от 21. 01. 2003 г.

ОС-1 акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а акт о приеме-передаче здания, сооружения

ОС-1б акт о приеме-передче групп объектов ОС ((кроме зданий, сооружений)

ОС-2 накладная на внутреннее перемещение объектов ОС

ОС-3 акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов ОС

ОС-4 акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных ср-в)

ОС-4а акт о списании автотранспортных ср-в

ОС-4б акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных ср-в)

ОС-6 инвентарная каточка учета объекта ОС

ОС-6а инвентарная каточка группового учета объектов ОС

ОС-6б инвентарная книга учета объектов ОС

ОС-14 акт о приеме (поступления) оборудования

ОС-15 акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16 акт о выявленных дефектах оборудования

Форма ОС-1, 1а, 1б составляются при поступлении объекта ОС в организаию из любых источников, при выбытии ОС из организации по различным причинам, кроме списания по причине ликвидации. Составляются комиссией, принимающей объект в 2х экземплярах на основании технических документов на объект. Подписывается гл бух, утверждается руководителем. 1 экз у принимающей стороны, а 2 у передающей.

Форма Ос-4, 4а, 4б составляется при списании ОС с БУ в следствии ликвидации из-за морального или физического износа, чрезвычайных ситуации)пожар, авария). Составляется комиссией назнач руководителем в 1 экземпляре. Рассчитывает затраты по ликвидации объекта, стоимость материальных ценностей, полученных отликвидации, затем результат от ликвидации. Акт утверждается руководителем, а после утверждения демонтаж объекта.

Форма ОС-6, 6а ведется бухгалтерией в 1 экземпляре на каждый объект. Открывается на основании форм ОС-1, 1а, 1б. Указыв первонач стоимость объекта, срок полезного исп, сумма начисл ранее аморт. Дается краткая хар-ка объекта. Последующие записи в инвент карточку делают на основании форм ОС_1,2,3,4.

3. Аналитический и синтетический учет ОС

Объектом аналитического учета Ос является инвентарный объект ОС. О! объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функции (например, станок, холодильник, телевизор) или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенных для выполнения определенной работы (конвейер, мебельный гарнитур).

Регистром аналит учета ОС является инвентарная карточка форм ОС-6, 6а, которая открывается на каждый инвентарный объект. К каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер., который должен указываться во всех первичных документах на объект. Инвентарные номера выбывших ОС не должны присваиваться вновь поступившим. Арендованные ОС числятся в чуете под инвентарными номерами, присвоенными арендодателем. На них не открываются инвентарные карточки, и используются копии инвентарных карточек арендодателя.

Синтетический учет ведется на 01 и субсчета 01\1 собственные ОС 01\2 сданные в аренду и др. при необходимости

Кроем того для учета ОС исп след синтетические счета 02 (П, регулир), 03 (А, инвентарный) 03\1 имущество для сдачи в лизинг 03\2 в прокат, 08 (А, калькуляционный), 91 Забалансовые счета 001 арендованные ОС 010 износ ОС 011 ОС сданные в аренду

Регистром синтетического учета ОС при журнально-ордерной форме ведения учета явл журнал-ордер № 13, ведется по К 01

4. Оценка ОС

Различаю три вида оценки ОС:

1. певоначальная
2. восстановительная стоимость
3. остаточная

ОС принимаются к БУ по Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость = ОС приобретаются за плату = сумма фактических затрат орг-ии на их приобретение, сооружение, изготовление за искл НДС.

К фактическим затратам относят 1. суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставщика. 2. суммы уплачиваемые по договорам стройподряда 3. суммы уплачиваемые за информационные и консультационные услуи 4. таможенные пошлины и сборы 5. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в всвязи с приор ОС (гос. Пошлина, в связи с регистрированием прав на недвижи \ транспорт ср-ва) 6. вознаграждения уплачиваемые посредническим орг-ям 7. лр затраты связанные с приобр ОС (затраты на доставку, установку на месте эксплуатации, страховые платежи, % по заемным ср-вам, взятым на приобретение ОС, начисляемые до момента принятия ОС к БУ)

Первоначальная стоимостьОС, полученного в качестве вклада в УК орг-ии является их денежная оценка, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Первоначальная стоимостьОС, полученных безвозмездно по договору дарения является их рыночная стоимость на дату принятия к БУ. Для подтверждения рыночной стоимости могут быть использованы: 1. данные, полученные в письменной форме от организации устанавлив цены на аналог ОС 2. экспертные заключения, полученные в письменной форме 3. сведения полученные в органах гос статистики 4. сведения опубликованные в СМИ и в спец лит-ре Первоначальная стоимость ОС полученных в обмен на др. имущество кроме денежных ср-в явл рыночная стоимость выбывающего в обмен имущества. В Первоначальная стоимость ОС получ из различных источников вкл затраты по доставке ОС, установке на месте эксплуатации. Но не вкл затраты по кап ремонту. Возможно изменение Первоначальная стоимость ОС в случае достройки, дооборудования или реконструкции + модернизации или частичной ликвидации

Восстановительная стоимость = стоимость их воспроизводства в современных условиях. Формируется по результатам переоценки ОС. Организации имеют право не чаще 1 раза в год по состоянию на 1 января отчетного года проводить переоценку ОС по восстановительной стоимости. Объект ОС однажды подвергшийся переоценке должен переоцениваться регулярно. Переоценка может проводиться 2 способами. 1. индексно на основе индексов изменения стоимости, разработанных Госкомстатом РФ 2. методом прямого пересчета на основе документально подтвержденной рыночной цены. Результат переоценки относят на 83

В случае дооценки ОС ---à

Д 01 К 83 на сумму дооценки ОС до восстановительной стоимости

Д 83 К 02 На сумму дооценки начисл ранее амортизации

В случае уценки ОС -à

Д 83 К 01 сумму уценки ОС до восстановительной стоимости

Д 02 К 83 На сумму уценки начисл ранее амортизации

Если объект переоценивается впервые, его стоимость уменьшается, а добавочный капитал не сформирован, то резултаты переоценки нужно относить на 84 в составе непокрытого убытка. В последующем если объект будет дооцениваться, то сумма дооценки относят на 84 в уменьшение сумм уценки

Остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная стоимость за минусом начисленной амортизации. В ББ ОС отражаются по остаточной стоимости в 1 разделе по строке 120. Кроме того инфо об ОС приводится в приложении к ББ Фома № 5 во 2 разделе.

5. Учет поступления ОС

Выделяют следующие источники поступления ОС в организацию. 1 строительство новых объектов ОС (в след теме 3.2).

2. приобретение ОС за плату у поставщиков.

3. безвозездное получение ОС, в том числе по договору дарения.

4. поступление в качестве вклада в УК организации.

5. в обмен на др имущество кроме денежных ср-в.

6. получение в собственность ОС по окончании договора аренды (2.9).

7. принятие к учету неучтенных объектов ОС, выявленных при инвентаризации (2. 10)

Любое поступление ОС в организацию отражается с использованием 08\4 – приобретение отдельных объектов ОС

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОС ЗА ПЛАТУ У ПОСТАВЩИКОВ

Договор купли – продажи, товарная накладная, счетфактура

Д 08\4 К 60 отражена покупная стоиомсть ОС без НДС согласно документам поставщика

Д 19 К 60 отражена сумма НДС согласно счетфактуре потсавщика

Д 08\4 К 23, 60, 69, 70, 76 отражены расходы по доставке и установке ОС на месте эксплуатации

Д 01 К 08\4 принят к БУ объект ОС по первоначальной стоимости

Д 60 К 51 оплачено поставщику за ОС, вкл НДС

Д 68 К 19 принят к зачету НДС

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ ОС

Д 08\4 К 98 получен безвозмездно объект ОС с отнесением стоимости на доходы будущих периодов

Д 01 К 08\4 принят к БУ объект ОС по первонач стоимости

Д 98 К 91\1 ежемесячно в теч срока полезного исп-ия часть доходов будущ периодов вкл в состав прочих доходов орг-ии в сумме равной начисляемой амортизации

ПОСТУПЛЕНИЕ ОС В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УК ОРГ-ИИ

Д 75\1 К 80 отражена сумма вклада в УК орг-ии

Д 08\4 К 75\1 получены ОС от учредителя

Д 08\4 К 23, 69, 70, 76 отражены расходы по доставке и установке ОС на месте эксплуатации

Д 01 К 08\4 принят к учету объект ОС по первонач стоимости

ПОСТУПЛЕНИЕ ОС В ОБМЕН НА ДР ИМУЩЕСТВО

Д 91\2 К 01, 04, 10, 58 списанабалансовая стоимость выбывающего в обмен имущества

Д 08\4 К 91\1 получены в обмен ОС по рынойчной стоимости выбывшего имущества

Д 08\4 К 23, 60, 69, 70, 76 отражены расходы по доставке и установке ОС на месте эксплуатации

Д 01 К 08\4 принят к БУ объект ОС по первоначальной стоимости

Финансовый результат Д 91\9 К 99 прибыль (рыночная стоимость > балансовой) Д 99 К 91\9 убыток

6. Порядок начисления и учет амортизации ОС

Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Она начисляется в теч срока полезного использования объекта, который уст предпр сам-но при принятии Ос к БУ. Он опр-ся исходя из ожидаемого срока исп-ия объекта, в теч которого он способен приносить доход орг-ии, а также исходя из нормативно – правовых ограничений (срок аренды). По окончании срока полезного использования амор не начисляется. При определении срока полезного исп-ия нужно руководствоваться постановлением РФ № 1 от 1 января 2002 г. «О классификации ОС, включаемых в амортиз группы»

Амортизация по вновь поступившим Ос начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к БУ. Она прекращ начисляться с 1 чсила месяца, следующ за месяцем выбытия объекта или окончания срока полезного исп-ия. Амортиз начисл ежемесячно в размере 1\12 годовой нормы амортизации. В БУ амортизация может начисляться одним из 4 методов:

1. линейным
2. уменьшаемого остатка
3. по сумме чисел лет срока полезного использования
4. пропорционально V продукции, работ, услуг

1. годовая сумма амортизации ОС опр исходя из первонач стоимотси объекта и норма амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования

Пример: принят к БУ автомобиль первонач стоимостью 1,500,000 срок полезного исп-ия 5 лет = 60 мес

Амор = 1,500,000 * (100 % \ 5) = 300,000 в год или 25, 000 в месяц

2. годовая сумма амортизации опр-ся исходя из остаточной стоимости обекта на начало отчетного года и норма амортизации устанавл исходя из срока полезного использования и коэф ускорения (он устанавливается орг-ей не > 2. для лизингового оборудования не > 3)

Пример: данные те же + коэф ускорения = 2

Сумма амортизации за 1 год = (при условии что остаточная стоимость = первоначлаьной) = 1,500,000 * 2 * 20 % = 600, 000

Сумма амортизации за 2 год = 900,000 * 2 * 20 % = 360, 000

3. годовая сумма амортизации опр-ся исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сума чисел лет срока полезного использования объекта

Пример: Сумма амортизации за 1 год = 1, 500, 000 * (5 \ 5+4+3+2+1) = 500, 000

Сумма амортизации за 2 год = 1, 500, 000 * (4 \ 15) = 400, 000

4. сумма амортизации за очтетный период опр-ся исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения, где в числителе объем продукции, работ, услуг в натуральном выражении за отчетный период, а в знаменателе в натуральном выражении за весь срок полезного использования

Пример: предполагаемый пробег за 5 лет 500, 000 км, а за отчетный месяц 10, 000

Сумма амортизации за 1 год = 1, 500, 000 * (10, 000 \ 500, 000) = 30, 000

Выбранный метод начисления амортизации по объекту ОС должен применяться в течение всего срока полезного использования объектов.

Не начисл амортизация по ОС некоммерч орг-ий. По ним на 010 «Износ ОС» отражается общая сумма износа за год, рассчитанная линейным методом. Не подлежат амортизации объекты ОС потребит св-ва которых с течением времени не изменябтся (земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции).

Для БУ амортизационный отчислении используют 02 (П, регулирующий). Ежемесячно сумма начисленной амортизации относят на издержки предприятия Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 02 К ОС сданным в аренду сумма амортизационных отчислений ежемесячно вкл в состав прочих расходов Д 91\2 К 02

Как начисляется амортизация в налоговом учете. В соответствии с 25 главой НК РФ есть 2 метода насиления амортизации – линейный (соответствует линейному методу в БУ) и нелинейный.(начисляется амортизация исходя из остаточной стоимости объекта). Также В соответствии с 25 главой НК РФ все имущество делится на 10 амортизац групп со сроком полезного использования. Начиная с 1 января 2006 орг-иии имеют право единоразово списывать амортизационную премию. Она списывается в том месяце, с которгго начинает начисляться амортизация. Размер 10 % от первоначальной стоимости объекта. В последующем начисление амор будет производиться исходя из стоимости объекта ОС за минусом амортизационной премии. Сумма амортизац премии списывается за счет тех же источников, куда относится сумма начисляемой амортизации.

7. Учет выбытия ОС

ОС могут выбывать из организации по следующим причинам:

1. списание из-за морального или физического износа

2. продажа неисп ОС

3. безвозмездная передача юр или физ лицам

4. передача в качестве вклада УК другой организации

5. обмен на другое иущество кроме денежных ср-в

6. по договору аренды в связи с переходом права собственности (2. 9)

7. в следствии недостач, выявленных при инвентаризации (2. 10)

Выбытие ОС отражается в БУ с использованием 91 «прочие доходы расходы»

1. списание из-за морального или физического износа

Д 02 К 01 списана сумма начисленной ранее амортизации

Д 91\2 К 01 списана остаточная стоимость выбывающего объкта ОС

Д 91\2 К 23, 69, 70, 76 отражены затраты по ликвидации объекта ОС (демонтаж)

Д 10 К 91\1 оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта ОС

Финансовый результат Д 91\9 К 99 прибыль (если объект полностью амортизирован, остаточная стоимость = 0, и на большую сумму оприходован материал) Д 99 К 91\9 убыток

2. продажа неисп ОС

Д 62 К 91\1 отражена продажная стоимость объекта ОС вкл НДС, согласно счетфактуре

Д 91\2 К 68 Начислен в бюджет НДС

Д 02 К 01 списана сумма начисленной ранее амортизации

Д 91\2 К 01 списана остаточная стоимость выбывающего объкта ОС

Д 91\2 К 23, 69, 70, 76 отражены затраты по ликвидации объекта ОС (демонтаж)

Д 51 К 62 получена оплата от покупателя

Д 68 К 51 перечислен в бюджет НДС

Финансовый результат Д 91\9 К 99 прибыль Д 99 К 91\9 убыток

3. безвозмездная передача юр или физ лицам

Д 02 К 01 списана сумма начисленной ранее амортизации

Д 91\2 К 01 списана остаточная стоимость выбывающего объкта ОС

Д 91\2 К 23, 69, 70, 76 отражены затраты по ликвидации объекта ОС (демонтаж)

Д 99 К 91\9 списаны потери от безвозмездной передачи ОС в составе сальдо прочих доходов и расходов

4. передача в качестве вклада УК другой организации

Д 58\1 К 91\1 отражена сумма вклада в УК др организации

Д 02 К 01 списана сумма начисленной ранее амортизации

Д 91\2 К 01 списана остаточная стоимость выбывающего объкта ОС

Д 91\2 К 23, 69, 70, 76 отражены затраты по передаче ОС

Финансовый результат Д 91\9 К 99 прибыль (сумма вклада > остаточной стоимости) Д 99 К 91\9 убыток

5. обмен на другое иущество кроме денежных ср-в

Д 02 К 01 списана сумма начисленной ранее амортизации

Д 91\2 К 01 списана остаточная стоимость выбывающего объкта ОС

Д 91\2 К 23, 69, 70, 76 отражены затраты по передаче ОС

Д 08, 10, 41, 58 К 91\1 полученное имущество в обмен на ОС по рыночной стоимости выбывшего ОС

Финансовый результат на последний день отчетного месяца Д 91\9 К 99 прибыль Д 99 К 91\9 убыток

8. Учет операции по ремонту ОС

Восстановление ОС путем проведения ремонта ОС, модернизации и реконструкции. В зависимости от сложности проводимых работ различают рекущий и капитальный ремонт ОС

Текущий ремонт ОС без остановки производственного процесса и вкл в себя работы по техническому обслуживанию и поддержку ОС в рабочем состоянии. Затраты по текущему ремонту на себестоимость по мере проведения ремонта Д 23, 25, 26, 29, 44 К 10, 70, 69, 60, 76, 23

Капитальный ремонт ОС проводится с остановкой производственного процесса и вкл в себя работы по замене несущих конструкций,деалей и узлов. Затраты не увеличивают первоначальную стоимость ОС Д 01 К 08 --- первоначальная стоимость ОС

При проведении ремонта ОС оформляется форма ОС – 3 в 3 экземплярах по окнчанию ремонтных работ. Капитальный ремонт проводится 2 способами: 1. хозяйственным (силами орг-ии) и 2. подрядным (сторонние орг-ии). При 1. проведение ремонтных работ и все затраты учитыв на 23 – Д 23 К 10, 69, 70

[1] Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 23\1, 23\1, 23\3. По окончании капитального ремонта затраты полностью распределяют и вкл в себесто имость в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 60 Сумма затрат по капитальному ремонту предоставляет счетфактура (стоимость работ, выполняемых сторонней организацией)

Д 19 К 60 начислен НДС указанный в счетфакутре

Д 60 К 51 при оплате счетфактуры подрядной организации

Д 68 К 19 принят к зачету НДС

[2] В соответствии с учетной политикой орг-ии могут формирвоать ремонтный офнд для списания затрат по ремонту ОС. Фонд формируется для равномерного спиания затрат в теч года. Формируется путем ежемесячных отчилений вкл в себестоимость по нормам установленным на предприятии. В БУ ремонтный фонд отражается на 96

Д 20, 23, 25, 29, 44 К 96 содан ремонтный фонд

Д 96 К 23, 60 по мере капитального ремонта ОС затраты по законченному капит ремонту списыв за счет ср-в ремонтного фонда

[3] Если ср-в в ремонтном фонде недостаточно, то сума затрат по капитальному ремонту на расходы будущих периодов --- Д 97 К 23, 60 Но по мере отчисления в ремонтный фонд расходы будущих периодов списываются за счет ср-в ремонтного фонда ---- Д 96 К 97

Учет модернизации затраты на модрнизацию ОС увеличивают их стоимость и учитываются на 08 Д 08 К 10, 70, 69, 60 и затем вкл в первоначальную стоимость ОС по окнчании работ Д 01 К 08 Т. о. на 01 формирутеся восстановительная стоимость ОС. Работы по модернизации и реконструкции ОС оформляются актом ОС- 3 в 2 экземплярах.

9. Аренда ОС

О! предоставление имущества во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора сторон, передающая имущество является арендодателем, принимающая – арендатором.

В зависимости от срока договора аренды различают: текущую (до 1 года) и долгосрочную (свыше 1 г).

Выделают следующие виды договора аренды:

1. договор проката 2. договор аренды транспортных ср-в (с экипажеи и без) 3. договор аренды здания, сооружения 4. договор аренды предприятия 5. договр лизинга (финансовая аренда)

Учет расчетов по текущей аренде ОС

В течение всего срока договора аренды имущество является собственностью арендодателя, учитывается на ББ арендодателя и по окончании договора возвращается арендодателю. Арендатор учитывает имущество за балансом.

Учет у арендодателя

Имущество переданное в текущую аренду учитывается на 01 в составе собственных ОС

Д 76 К 91\1 начисленную арендную плату за месяц, вкл НДС, и предъявляют счетфактуру арендатору

Д 91\2 К 68 начислен НДС, сумма арендной платы

Д 51 К 76 получена арендная плата от арендатора

Д 68 К 51 перечислен в бюджет НДС

Д 91\2 К 02 начислена амортизация за месяц

По окончании договора аренды дополнительных записей в учете не делаем.

Д 76 К 98 Если арендная плата уплачивается и начисляется за несколько месяцев вперед, то сумма начисленной арендной платы относится на доходы будущих периодов

Д 98 К 91\1 затем ежемесячно часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов арендодателя.

Учет у арендатора

Ос, полученные в текущую аренду принимаем на забалансовый учет по первоначальной стоимости (Д 001)

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 76 начисляем арендную плату за месяц согласно счетфактуре, выставленной арендодателем

Д 19 К 76 начисляем НДС по арендной плате

Д 76 К 51 перечисляем арендную плату арендодателю

Д 68 К 19 принят к зачету НДС

К 001 по окнчании договора аренды ОС снимаем с забалансового учета

Д 97 К 76 в случае досрочного перечисления и начисления арендной платы сумма начисленной арендной платы относят на расходы будущих периодов

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 а затем ежемесячно часть расходов будущих периодов вкл в себестоимость

Учет операции по договору лизинга

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физ и юр лицам за определенную плату на поределенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем.

В договоре лизинга участвуют 3 стороны: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) лизингового имущества.

!!! В лизинг не могут быть переданы земельные участки и объекты природопользования.

Имущество, передаваемое лизингополучателю по договору лизинга в течение всего срока договора является собственностью лизингодателя. При этом имущество, переданное в лизинг, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, в зависимости от условий договора.

Договор лизинга вкл след положения: 1. точное описание предмета лизинга 2. указание срока действия договора лизинга 3. наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга 4. порядок балансового учета предмета лизинга 5. порядок содержания и ремонта предмета лизинга 6. перечень доп. услуг, предоставляемых лизингодателем на основании договора комплектного лизинга 7. указание общей суммы договора лизинга и в том числе размера вознаграждения лизингодателя 8. порядок расчетов (график платежей) 9. определение обязанностоей лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга (риск утраты, неуплаты)

Ежемесячный платеж = амортизация + налог на имущество + % по кредиту (если в кредит) + доп услуги + вознаграждение лизингодателя

По договору лизинга лизингополучатель обязан: 1. принять предмет лищинга в порядке, указанном в договоре 2. возместить лизингодателю инвестиционные затраты, выплатить вознаграждение 3. по окончании срока действия договора вернуть предмет лизинга или приобрести его в собственность, в зависимости от условий договора

По договору лизинга лизингодатель обязан: 1. приобрести у определенного поставщика в собственность имущество для передачи лизингополучателю и передать это имущество за определенную плату на определенный срок на определенных условиях лизингополучателю 2. выполнить др обязательства, вытекающие из договора

БУ у лизингодателя

Д 08 К 60 затраты, связанные с приобретением имущества для сдачи в лизинг

Д 19 К 60 сумма НДС

Д 03\2 К 08 имущество, предназначенное для сдачи в лизинг принимаем к учету по 03\2

Далее возможно 2 ситуации(в зависимости от условий договора)

{1} имущество учитывается на балансе лизингодателя

Д 20 К 10, 69, 70 отражаем затраты лизингодателя по имуществу, сданному в лизинг

Д 20 К 02 насиляем амортизацию по имуществу, сданному в лизинг

Д 62 К 90\1 начисление лизинговых платежей за месяч (вручную)

Д 90\3 К 68 начисляем НДС

Д 90\2 К 20 списываем затраты лизингодателя за есяц по имуществу сданному в лизинг

Д 51 К 62 получен лизинговый платеж от лизингополучателя

Финансовый результат Д 90\9 К 99 прибыль Д 99 К 90\9 убыток

Д 01 К 03\2 по окончании договора лизинга в случае возврата лизингового оборудования приходуем его на 01

Д 02 К 03\2 если по окончании договора лизинга право собственности перехоит к лизингополучателю, то имущество списываем с баланса

{2} имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Д 91\2 К 03\2 списываем с баланса лизинговое имущество

Д 76\ задолженность по муницип платежам К 91\1 начисляем задолженность по лизинговым платежам за весь срок договора

Д 011 ставим на забалансовый учет лизинговое имущество

Д 51 К 76\ задолженность по муницип платежам получаем лизинговые платежи за месяц

К 011 по окончании договра лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю снимаем имущество с забалансового учета

Д 03\2 К 91\1 если имущество возвращаетсялизингодателю, то ставим его на баланс

БУ у лизингополучателя

[1] имущество учитывается на балансе лизингодателя

Д 001 получаем оборудование от лизингодателя

Д 44 К 76\ задолженность по лизинг платежам начисляем лизинговый платеж за месяц

Д 19 К 76\ задолженность по лизинг платежам НДС

Д 76\ задолженность по лизинг платежам К 51 перечисляем лизинговый платеж

К 001 по окончании договора, если мущество возвращается лизингодателю, снимаем его с забалансового учета

Д 01 К 02 если по окончании договора имущество переходит лизингополучателю, то принимаем его на баланс

[2] имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Д 08\4 К 76\ задолженность по лизинг платежам получаем оборудование от лизингодателя

Д 01 К 08\4 принимаем оборудование к БУ

Д 76\ аренд обяз-ва К 76\ задолженность по лизинг платежам начисляем лизинговый платеж за месяц

Д 76\ задолженность по лизинг платежам К 51 перечисляем лизинговый платеж

Д 26, 44 К 02 начисляем амортизацию по лизинговому оборудованию

По окончании договора, если оборудование переходит в собственность лизингополучаетля оно зачисляется в состав собственных ОС (отражается только в аналитическом учете)

Д 02 К 01 По окончании договора оборудование возвращается лизингодателю, списываем его с баланса

10. Инвентаризация ОС

В соответствии с методическими указаниями инвентаризация ОС должна проводиться не реже 1 раза в 3 года, а библиотечных фондов 1 раз в 5 лет перед составлением годового отчета (не ранее 1 ноября). Кроме того инвентаризация проводится в обязательном порядке в следующих случаях: 1. при смене материально ответственного лица 2. при установлении фактов хищений, злоупотреблений, умышленной порчи ценностей 3. в случае чрезвычайных ситуаций 4. при передаче имущества в аренду 5. при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса 6. при реорганизации предприятия перед составлением разделительного или объединительного баланса

Инвентаризацию ОС проводит комиссия, назначенная приказом руководителя. Она м б постояннодействующая (на год) или рабочая (непосредственно перед инвентаризацией). В состав комиссии бухгалтер, ведущий учет ОС. Перед началом инвентаризации проверяются данные БУ о наличии и техническом состоянии ОС. Наличие и состояние технических паспортов, поэтажных планов зданий и документов на ОС сданных или полученных в аренду. Также проверяется классификация ОС, списки материально ответственных лиц и имущество, числящееся у них в подотчете. По результатам предварительной проверки вносят уточнения в учетные записи, после чего приступают к инвентаризации. Члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривает объекты ОС и заносят их в инвентаризационные описи формы ИНВ – 1. В них указывают наименование объекта, назначение и его инвентарный №. Объекты не числящиеся в учете также вкл в инвентаризационные описи. Их оценивают по рыночной стоимости. Износ опр по техническому состоянию объекта, данные об оценке оформляют актом.

Д 01 К 91\1 выявленные неучтенные объекты ОС принимаем к БУ с отнесением их стоимости на прочие доходы орг-ии

При обнаружении недостачи ОС их списывают с учета с отнесением остаточной стоимости на счет недостач:

Д 02 К 01 списывается начисленная ранее амортизация

Д 94 К 01 списывается остаточная стоимость

Д 73\2 К 94 при установлении виновного лица сумма недостачи списывается на виновника

Д 73\2 К 98 по решению руководителя организации на виновное лицо может быть отнесена недостача по рыночной стоимости. В этом случае разница м\д рыночной и остаточной стоимостью списывается на доходы будущих периодов

Д 70, 50, 51 К 73\2 при погашении недостачи виновным лицом составляется такая вот проводка

Д 98 К 91\1 одновременно доходы будущих периодов относят на доходы текущего периода

Д 91\2 К 94, 73\2 если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании ущерба с виновного лица, недостача списывается на убытки предприятия в составе прочих расходов

Во всех случаях выявленные расхождения в ходе инвентаризации с материально ответственного лица объяснительная или составляется сличительная ведомость.

Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций.