Инвентаризация готовой продукции

1 Организация учета и оценки готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01 ГП является частью МПЗ, предназначенных для продажи, т.е. это изделия и продукция полностью законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют действующим стандартам и условиям договора, принятые на склад или перееденные покупателю.

ГП как правило должна быть сдана из производства на склад подотчет материально ответственному лицую.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам принимаются на склад представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации, сборки.

Планирование и учет ГП ведут в натуральном, условно-натуральном и стоимостном выражениях.

Условно-натуральные показатели используются для получения обобщенных данных об однородной продукции.(консервы в банках)

Задачи учета ГП:

1) Правильный и своевременный учет наличия и движения ГП на складах и в других местах хранения.

2) Контроль за сохранностью ГП и соблюдение установленных лимитов.

3) Контроль за выполнение плана по объему, ассортименту и качеству выпущенной продукции.

4) Контроль за выполнение плана по продаже продукции.

5) Выявление рентабельности продукции в целом.

Виды продукции:

1) Валовая продукция (полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период).

2) Валовой оборот (стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство).

3) Реализованная продукция (валовая продукция за вычетом остатков ГП, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запчастей собственной выработки).

4) Сравнимая продукция (продукция которая производилась не только в отчетном, но и в предыдущих периодах).

5) Несравнимая (в данном отчетном периоде производится впервые).

Оценка ГП:

1) По фактической производственной себестоимости (сумма всех затрат, связанных с изготвление продукции, собранных по Д20)

Применяется в единичном и мелкосерийном производстве.

2) По нормативной производственной себестоимости (устанавливается самим предприятием, при этом отдельно учитываются отклонения между фактической и нормативной производственной себестоимостью.

Применяется в отраслях с массовым и серийным производством большой номенклатуры.

3) По продажным договорным ценам и тарифам без НДС. Наиболее часто применяется.

4) По сокращенной произво9дственной себестоимости (фактической или нормативной)

В этом случаи себестоимость продукции определяется без общехозяйственных расходов, которые в соответствии с учетной политикой предприятия списывается на счет продаж (сч 90).

2 Аналитический и синтетический учет готовой продукции

Поступление из производства ГП оформляют накладными специфиациями приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск ГП покупателям оформляется накладными (типовая форма М-15 «накладная на отпуск материалов на сторону»)

Основание для выписки накладных является распоряжения руководителя организации и договор с покупателями.

Накладные выписываются на складе или отделе сбыта в 4 экз. и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных и подписи главным бухгалтером.

Подписанные накладные из бухгалтерии передаются в отдел сбыта, затем 1 экземпляр кладавщику, на основании 2 экз. выписывается счет – фактура, 3 и 4 получателю ГП. Причем покупатель должен расписаться во всех экземплярах.

При вывозе ГП 4-ый экз. накладной остается у службы охраны, 3-ий у получателя и явл сопроводительным документом на груз.

Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов, а затем передают в бухгалтерию по описи. В бухгалтерии делают отметки о вывозе ГП.

Счет-фактура выписывается в 2 экз. 1-ый не позднее 10 дней с даты отгрузки высылается покупателю. 2-ой остается у организации продавца и регистрируется в книге продаж.

Аналитический учет ГП ведется по отдельным видам продукции в натур и стоимост показателях. Регистром анал учета ГП является ведомость учета и реализации продукции, работ, услуг формы №16, где отражают наименьшие показатели, количество отгруженной продукции по видам и делают отметку об оплате счетов. Причем ГП отражают в ведомости № 16 по учетным и отпускным ценам.

Синтетический учет ведется на счете 43 (акт, инвентарный)

Учет ГП может вестись на сч 43 двумя способами:

1) По фактической производственной себестоимости (без сч 40 «выпуск продукции, работ, услуг»

2) По нормативной производственной себестоимости (с сч 40)

1) =ГП учитывается на сч 43 по фактической производственной себестоимости

При ее оприходовании на склад в течении месяца составляется проводка

Д43 К20

Если продукция полностью используется для нужд организации ее можно оприходовать проводкой

Д10 К20

Стоимость отгруженной покупателям ГП списывается на сч продаж

Д90/2 К43

Если договором предусмотрены особые условия перехода права собственности на отгруженную продукцию, например после полной оплпты продукции., то стоимость отгруженной покупателю продукции списывается:

Д45 К43

После полной оплаты продукции ее стоимость списывается на счет продаж:

Д 90/2 К45

2)= При этом варианте Гп учитывается на счете 43 по нормативно-производственной себестоимости.

При ее оприходовании на склад в течении месяца составляется проводка:

Д43 К40

В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, кот списывается проводкой:

Д40 К20

(сч 40 акт-пас по Д отражается фактическая производственная себестоимость, по К нормативная производственная себестоимость ГП)

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по сч 40 определяют отклонение между фактической и нормативной себестоимостью.

Положит отклонение: факт>норматив списывается проводкой:

Д90/2 К40

Отрицательное: Факт < норматив

Т.о. сч 20 закрывается и на конец месяца остатка не имеет.

3 Учет отгрузки продукции

Отгрузка ГП производится в порядке ее продажи в соответствии с заключенными договорами, т.е. в БУ на момент отгрузки продукции и предъявление расчетных документов покупателю считается моментом реализации продукции.

Временем исполнения обязательств при одногородней поставке продукции считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки покупателя в получении продукции.

При иногородней – дата передачи указанных документов в транспортную организацию.

В договоре поставки обязательно указывается за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю.

Варианты поставки:

1) Франко-станция назначения (т.е. расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции).

2) Франко-станция отправления (т.е. поставщик оплачивает расходы по отгрузке, остальные расходы несет покупатель).

Отгруженная ГП по которой покупателю предъявлены расчетные документы списывается со склада поставщика по фактической или норматив производственной себестоимости:

Д90/2 К 43

Остатки ГП на конец отчетного периода отражаются в ББ во 2 разделе «Оборотные активы» в составе запасов по строке ГП и товары для перепродажи.

Особенности учета продукции, работ, услуг при использовании сч 46 «выполненные этапы по незавершенным работам»:

Организации производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказания комплексных услуг (строительные, проектные) могут признавать продажу продукции работ услуг одним из 2 способов:

1) В целом за законченную и сданную заказчику работу.

2) По отдельным этапом выполненных работ. При этом расчеты осуществляются по законченным этапам работ или комплексам имеющим самостоятельное значение.(испол сч 46)

По Д46 отражают стоимость оплаченных заказчиком отдельных этапов работ, принятых в установленном порядке:

Д 46 К90/1

Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списывают на счет продаж:

Д90/2 К20

Сумма оплаты, поступившей от заказчика:

Д51 К 62/авансы полученные

По окончании всех этапов работ стоимость этапов в целом, оплаченных заказчиком списывается проводкой:

Д62/авансы полученные К62/расчеты с покупателями и заказчиками

Сумма полученная от заказчиков в окончательный расчет отражаются проводкой:

Д 51 К 62/ расчеты с покупателями и заказчиками.

4 Учет коммерческих расходов

Производственные организации при отгрузке продукции могут понести расходы, не подлежащие возмещению покупателям – это так называемые коммерческие расходы или расходы на продажу.

Они учитываются на сч 44(акт).

В состав расходов на продажу вкл:

1) Стоимость услуг вспомогательных цехов, занятых изготовление тары и упаковки.

2) Стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата за таривание и упаковку изделий на стороне.

3) Расходы на транспортировку продукции, в т.ч. расходы на доставку продукции до станции отправления, погрузка на транспортное средство, оплата услуг спец транспортно-экспедиторских контор.

4) Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые посредническим организациям.

5) Расходы на рекламу.

6) Расходы по участию в выставках и ярмарках.

7) Стоимость образцов товаров переданных бесплатно покупателю и не подлежащих возврату.

8) Прочие расходы по сбыту, хранению, доработке, сортировке.

В течении месяца коммерческие расходы собираются по Д44 с кредита разных счетов:

К10 – стоимость тары и упаковки

К23 – услуги вспомогательных производств по доставке, погрузке, изготовлении тары

К60,76 – услуги сторонних организаций по транспортировке, затариванию, рекламные компании

К69,70 – сумма з/п и отчисления на соц страхование работников, занятых транспортировкой и упаковкой

К02 – сумма начисленной амортизации по складским помещениям и оборудованию

В конце месяца коммерческие расходы распределяются между отдельными видами проданной продукции списываются на счет продаж:

Д90/2 К44

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумма коммерческих расходов распределяется между проданной и непроданной продукцией. После списания коммерческих расходов на счет продаж на нем формируется полная себестоимость проданной продукции.

5 Учет операций по продаже готовой продукции

Операции по продаже ГП отражаются га сч 90 «продажи», субсчета:

1) Выручка

2) Себестоимость продаж

3) НДС

4) Акцизы

5) Экспортные пошлины

6) Прибыль(убыток) от продаж

Для целей БУ реализация продукции определяется по методу начисления, т.е. по отгрузке продукции и предъявлению расчетных документов покупателю.

Для целей налогового учета продажа продукции может определяться 2 вариантами:

1) По методу начисления

2) По кассовому методу

Выбранный вариант отражается в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

По сч 90 производятся следующие записи:

Д62 К90/1 (отражена продажная стоимость отгруженной покупателям продукции вкл НДС, согласно счет-фактуре)

Д90/3 К68 (начислен НДС в бюджет)

Д90/2 К43 (списана себестоимость отгруженной покупателям продукции(фактическая или нормативная))

*Д90/2 К40 ( списано отклонение между нормативной и фактической себестоимостью отгруженной покупателю продукции, если ГП учитывается на сч 43 по нормативной себестоимости)

Д90/2 К44 (списаны коммерческие расходы)

Д90/2 К26 (списаны общехозяйственные(управленческие) расходы)

(Если ГП отражается на сч 43 по сокращенной производственной себестоимости)

*Д51 К62 (получена оплата от покупателей за отгруженную продукцию)

На последний день отчетного месяца выявляется финансовый результат от продажи продукции:

А) Д90/9 К99 – прибыль

Б) Д99 К90/9 – убыток

В течении года записи к субсчетам по счету 90 ведутся накопительно, т. Е. субсчета не закрываются(закрываются в конце года):

1) Д90/1 К90/9 закрыт 1-ый субсчет на сумму начисленной за год выручки по отгруженной продукции.

2) Д90/9 К90/2 закрыт 2-ой субсчет на величину себестоимости отгруженной за год продукции

3) Д90/9 К90/3 закрыт 3-ий на сумму начисленной за год НДС по отгруженной продукции.

После указанных записей все субсчета к счету 90 будут закрыты и остатка на конец года не будет.

Организация может получать от покупателей авансы в порядке предварительной оплаты продукции.

Полученные авансы учитываются на сч 62 на отдельном субсчете – авансы полученные. Получение аванса оформляется проводкой:

Д51 К62/авансы полученные

С суммы полученных авансов счисляется НДС к уплате в бюджет:

Д62/авансы полученные К68

И перечисляются в бюджет:

Д68 К51

После отгрузки продукции покупателям (Д62 К90/1) производится зачет полученных ранее авансов в счет оплаты за продукцию:

Д 62/авансы полученные К62/расчеты с покупателями и заказчиками.

6 Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация ГП осуществляется также как и инвентаризация материалов, т.е. не реже 1 раза в год перед составление годового отчета не ранее 01.11

Кроме того инвентаризация проводится в следующих случаях:

1) При смене материально-ответственного лица

2) При установлении фактов хищений, злоупотреблений, умышленной порчи ценностей

3) В случаях чрезвычайных ситуаций

4) При ликвидации предприятия перед составление ликвидационного баланса

5) При реорганизации предприятия, перед составлением разъединительного или объединительного баланса.

Инвентаризацию ГП проводит комиссия, назначенная приказом руководителя, в став комиссии должен входить бухгалтер ведущий учет ГП.

Инвентаризацию товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями, находящихся на складах других предприятий проводят на соответствие сумм на счетах 62,45,90.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц могут оставаться только суммы, подтвержденные соответствующими документами.

В частности по отгруженным материальным ценностям должны копии предъявленных покупателю документов, по документам с просроченной оплатой должны быть подтверждения банка, на ТМЦ находящиеся на складах других организаций должны быть сохранные расписки, переоформленные на дату близкую к дате инвентаризации.

Инвентарные описи составляются отдельно на:

1) ТМЦ, отгруженные, но не оплаченные

2) ТМЦ, находящиеся на складах других организаций

3) ТМЦ, находящиеся в подотчете материально-ответственных лиц

В описях ТМЦ отгруженных, но не оплаченных покупателями по каждой отдельной отгрузке приводят: наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумму, дату отгрузки, дату выписки, номер расчетного документа.

ТМЦ. Находящиеся на складах других организаций заносят в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях указывают: наименованиеТМЦ, сорт, количество, стоимость, дату принятия груза на хранение, место хранения, № и дату документа.

Расхождения, выявленные в ходе инвентаризации между данными БУ и фактическим наличием ГП отражаются:

1) Выявленные излишки ГП оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включаются в состав прочих доходов Д43 К90/1

2) Излишки по пересортице принимаются к БУ: Д43 К94

3) Выявленные недостачи списываются по учетным ценам на счет недостач Д 94 К43

При установлении виновного лица недостачи списываются на виновника: Д 73/2 К94

При погашении недостачи виновным лицом делают запись: Д 43,50,51,70 К73/2

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании ущерба с виновного лица, то сумма недостачи списывается на убытки предприятия в составе прочих расходов Д 91/2 К 94, 73/2

Тема 7. Учет денежных средств

1.задача учета денежных средств (д/с).