Учет расходов на оплату труда

Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов.

Основной целью учета расходов на оплату труда является получение необходимой информациио количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы. Собранная информация должна:

обеспечить точную и своевременную оплату труда сотрудников;

дать разъяснения работникам по вопросам заработной платы;

обеспечить представление в государственные органы необходимых документов и отчетов по численности работающих и отчислениям налогов из заработной платы;

предотвратить нарушения законности по операциям, связанным с начислением и выплатой заработной платы;

обеспечить осуществление контроля за уровнем расходов на заработную плату.

Расчеты с персоналом предприятия по заработной плате осуществляет финансовая бухгалтерия. Однако учет затрат рабочего времени, также учет выработки каждым рабочим происходит в управленческой бухгалтерии. В финансовой бухгалтерии производится аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате. На каждого рабочего открывается лицевой счет, где отражаются начисленные суммы заработной платы и все удержания из нее. Поэтому в конце месяца (недели) составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости, в которых отражены только начисленные общие суммы заработка, передаются в финансовую бухгалтерию для завершения расчетов с персоналом по удержаниям и выплаты наличных денег или выдачи чеков для получения денег через банк.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. Рассмотрим систему удержаний из заработной платы на примере США. В США действуют два вида подоходного налога- федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный -в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.

Сумма удержаний подоходного налога с каждого работника зависит от следующих величин: суммы заработка, продолжительности оплачиваемого периода, количества льгот, предоставленных данному работнику.

Налоговые льготы, предоставленные работнику, перечисляются в его свидетельстве о льготах по подоходному налогу. Это свидетельство заполняется сотрудником в первый день прихода на работу.

Имея перечень налоговых льгот, размер заработной платы каждого работника и, используя расчетные таблицы, разработанные Налоговым Управлением, можно легко рассчитать размер подоходного налога, удерживаемого с заработной платы каждого работающего.

До 31 января каждого года наниматель подготавливает для всех работников 4 экземпляра Декларации о заработной плате и налогах за прошедший год. Первый экземпляр Декларации передают в Управление социального страхования, второй - прикладывают к документу об уплате федеральных налогов, третий - муниципальных, а четвертый - работнику предприятия.

На суммы заработной платы производят и отчисления взносов органам социального страхования. Многие зарубежные страны взносы на социальное страхование относят за счет средств самих предпринимателей. Однако, например, в США часть суммы взноса органам социального страхования удерживается из заработной платы работников, а часть покрывается за счет средств предпринимателей.

Кроме вышеперечисленных налогов из заработной платы работников могут высчитываться и другие сборы. Так, в соответствии с договором между предприятиями и рабочими могут удерживаться из заработной платы профсоюзные взносы, суммы медицинского страхования и страхования жизни, а также могут производиться погашение полученных ссуд, приобретенных товаров в кредит, покупка государственных облигаций и т. д.

Общая сумма начисленной заработной платы находит отражение по дебету счета "Расходы на персонал" и кредиту счета "Расчеты с персоналом". На дебет счета "Расходы на персонал" относят и суммы взносов на социальное страхование, которые погашают предприниматели за счет своих средств.

Начисленные с предприятия налоги и сборы первоначально накапливают по дебету специально открываемого счета "Налоги и сборы" и кредитуют соответствующие счета "Расчеты с государством", "Расчеты с органами социального страхования" и др.

Налоги и сборы, удерживаемые из заработной платы работников предприятия, отражают по дебету счета "Расчеты с персоналом" и кредиту тех же счетов. Рассмотрим отдельные операции по начислению заработной платы, производству удержаний налогов из сумм заработной платы и отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.(табл.5.)

Таблица 5.