Аналитический и синтетический учет реализации товаров и порядок формирования финансовых результатов в организациях Белагросервиса

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов.Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности;
– иные доходы и расходы.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирущие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности.

В ОАО «Клецкий райагросервис» счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

В «Клецкий райагросервис» по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка от реализации продукции, а по дебету – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» также учитывают операции по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства сельскохозяйственных, перерабатывающих и других организаций;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- представлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- представлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации).

Доходами, связанными с видами деятельности, указанными в уставе организации являются выручка от реализации продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо представления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При реализации продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (плату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обстоятельств по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех представленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись и по каналам реализации (продажа государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на колхозном рынке, выдача натурой в счет оплаты труда и прочая реализация), необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), товаров и прочих материальных ценностей признаются в бухгалтерском учете:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- если по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, в каком порядке они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- в случаях, когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В аналитическом учете по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, на кредите счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сельскохозяйственные организации показывают также зачетную массу.

Таблица 2.1 – Бухгалтерские записи по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ОАО «Клецкий райагросервис»

Примечание – Источник: собственная разработка (Приложение М)

Снабжение сельскохозяйственных организаций и других по­требителей товарами производственно-технического назначения осуществляется, как правило, на основе предварительно оформ­ленных заказов, договоров. Используются три формы расчетных взаимоотношений по реализации товаров потребителям: на усло­виях франко-хозяйство потребителя непосредственно со складов и транзитная форма. При первой форме товары, подлежащие ре­ализации, доставляет в хозяйство агросервисная организация. Расходы по доставке товара учитываются как издержки обраще­ния (субсчет 44-2 «Издержки обращения») по статье «Расходы по доставке товара до потребителя». За услуги агросервисная орга­низация взыскивает с покупателя соответствующую наценку.

При складской реализации товары отпускают сельскохозяй­ственным организациям и другим покупателям со складов агро- сервисной организации по доверенностям и товарно-транспорт­ным накладным. Это, как правило, реализация запасных частей металла, инструментов и других товаров и за данную форму ус­луг агросервисная организация взыскивает с клиентов наценку.

При транзитной реализации товары отпускают сельскохо­зяйственным организациям и другим клиентам непосредствен­но со складов промышленных организаций.

Расчеты же за товары как с поставщиками, так и с покупа­телями производит в соответствии с заключенными договорами агросервисная организация.

В таких случаях счета поставщиков, отправивших (отпус­тивших) транзитом грузы потребителям, пересылаются агро- сервисной организации, которая после необходимой проверки оплачивает их. Одновременно с этим бухгалтерия агросервис- ной организации выписывает платежное требование-поручение, пересылает его своему клиенту для взыскания стоимости по­лученных товаров и соответствующей наценки за услуги.

Учет отгруженных и отпущенных покупателям товаров ве­дется в журнале учета отгрузки и реализации товаров. В нем открываются отдельные счета на каждый вид реализации то­варов (на условиях франко-хозяйство потребителя, со склада и и транзитом). Записи на счетах ведутся позиционным способом, у т. е. для каждого документа, подтверждающего отгрузку или отпуск товаров, отводится одна строка. По этой же строке де­лается отметка об оплате. В конце месяца по итоговым данным журнала производятся бухгалтерские записи:

1. Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации», кредит субсчета 41-1 «Товары на складах» — на учетную стоимость отпущенных товаров и тары.

2.Дебет субсчета 90-2, кредит счета субсчета 42-1 «Торго­вая наценка» или субсчета 42-2 «Скидка поставщиков» мето­дом «красное сторно» — на сумму наценок (скидок), приходя­щихся на реализованные товары в случае, если в качестве учетной цены принята продажная цена.

3.Дебет счета 62, кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализа­ции» — на стоимость реализованных товаров по продажным ценам.

4.Дебет субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредит субсчета 68-2 «Налоги, уп­лачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» — на сумму налога на добавленную стоимость, акцизного налога, отчислений в целевые бюджетные и другие фонды.

5. Дебет счета 51, кредит счета 62 — на сумму поступившей оплаты

Если договором обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами от организации-продавца к покупателю, отличный от описанного выше (например, момент оплаты товаров), то до на­ступления такого момента они учитываются на счете 45. В этом случае производятся следующие записи:

1. Дебет счета 45, кредит счета 41 — на учетную стоимость товаров.

2. Дебет счета 51, кредит субсчета 90-1 «Выручка от реали­зации» — на стоимость товаров по продажным ценам.

3. Дебет субсчета 90-2, кредит счета 45 — на учетную сто­имость товаров.

4. Дебет субсчета 90-2, кредит счета 42 «Торговая наценка», методом «красное сторно» — на сумму наценок (скидок), при­ходящихся на реализованные товары в случае, если в качестве учетной цены принята продажная цена.

5.Дебет субсчетов 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, кредит субсчета 68-2 — на сумму налога на добавленную стоимость, акцизного налога, отчислений в целевые бюджетные и другие фонды.

6.Дебет счета 68 и кредит счета 18 — на сумму зачтенного налога на добаленную стоимость.

Многие агросервисные организации имеют свои магазины, ко­торые осуществляют продажу разных товаров населению за на­личный расчет (минеральные удобрения, средства борьбы с вре­дителями сельскохозяйственных растений и др.). Такие магазины являются, как правило, структурным подразделением организа­ции и выручку от реализации товаров сдают на расчетный счет организации, поэтому уплату налогов бюджету из выручки от реализации товаров производит агросервисная организация в об­щеустановленном порядке.

Товары, подлежащие реализации через магазин, приходу­ются вначале на склады торговой базы на основании товарно­транспортных накладных (ф. № ТТН-1), выписанных постав­щиками. По мере необходимости заведующий магазином полу­чает их на базе на основании товарных накладных (ф. № ТН-2). В этих документах по отдельным позициям указываются наи­менование полученных товаров, их количество, покупная цена без НДС, стоимость товаров по покупным ценам, размер и сум­ма торговой наценки, ставки и суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Таким образом, в товарных на­кладных формируется продажная стоимость товаров. Она же является для магазина учетной стоимостью товаров.

Основанием для учета поступления и реализации товаров яв­ляется товарный отчетматериально-ответственного лица мага­зина. Он составляется в суммарном выражении, как правило, один раз в 3, 5~ 10 дней (в зависимости от товарооборота) и со всеми документами сдается в бухгалтерию. Сначала записывается оста­ток товаров и отдельно остаток тары на начало отчетного периода. В приходной части отчета регистрируется каждая товарно-транс- портная накладная на поступление товаров, тары и указывается сумма торговых наценок. В расходной части записываются суммы наличных денег, сданных в кассу организации или через инкас­сатора на расчетный счет в банке, а также все накладные на отпуск товаров оптом по безналичному расчету. В конце товарного отчета указывается остаток товаров и тары на конец дня.