Управленческий и финансовый учет — взаимно связанные подсистемы бухгалтерского учета организации. Общими для них являются:
1. единые объекты учета;
2. единый подход к выбору целей и задач учета;
3. общепринятые принципы учета;
4. однократное ведение первичной информации для составления отчетности;
5. информационная база учета используется для принятия управленческих решений;
6. использование общих методов (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность организации).
Исходя из этого, одни хозяйственные операции в финансовом и управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие же требуют различного отражения. При этом альтернативный подход позволяет получать данные для управленческого учета на основании показателей финансового учета с дополнением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей по тем позициям, по которым принципы отличаются. Операции по дополнению или удалению поправочных записей могут выполняться управленческим бухгалтером в конце отчетного периода. Примеры таких операций и взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом приведены в табл. 2.
Область бухгалтерского учета
| Комментарий необходимости поправки
| Примерная база поправочной бухгалтерской проводки
| Бухгалтерская проводка в управленческом учете
|
Начисление износа по основным средствам.
| Методы и нормы финансового учета не отражают реального способа переноса стоимости основных средств на конечный продукт, производимый организацией.
| Сумма разницы между износом, начисленным по методам и нормам налогового и управленческого учета.
| Дебет — Кредит «Износ основных средств»; Кредит — Дебет «Накопленный износ по основным средствам».
|
Отражение стоимости основных средств в учете (по первоначальной, текущей рыночной).
| Из-за несоответствия стоимости, по которой основные средства отражаются в финансовом учете, и реальной стоимости основных средств.
| Сумма разницы между первоначальной и его текущей (рыночной) стоимостью приобретенного основного средства.
| Дебет — Кредит «Основные средства»; Кредит — Дебет «Капитал».
|
Начисление амортизации по нематериальным активам.
| Методы и нормы финансового учета не отражают реального шаблона переноса стоимости нематериальных активов на конечный продукт, производимый организацией.
| Сумма разницы между износом, начисленным по методам и нормам финансового учета и управленческого учета.
| Дебет — Кредит «Износ нематериальных активов»; Кредит — Дебет «Накопленный износ по нематериальным активам»
|
Отражение стоимости нематериальных активов в учете (по первоначальной, текущей рыночной).
| Несоответствие стоимости, по которой нематериальные активы отражаются в финансовом учете, и реальной стоимостью нематериальных активов.
| Сумма разницы между первоначальной стоимостью приобретения нематериального актива и его текущей рыночной стоимостью.
| Дебет — Кредит «Нематериальные активы»; Кредит — Дебет «Капитал»
|
Отражение стоимости запасов (по наименьшей стоимости приобретения или текущей рыночной стоимости).
| Искажение стоимости запасов, находящихся на балансе организации, если текущая рыночная стоимость запаса ниже стоимости приобретения.
| Сумма разницы между стоимостью приобретения запасов и их текущей рыночной стоимостью.
| Дебет — Кредит «Запасы», Кредит — Дебет «Капитал»
|
Создание резерва под медленно движущиеся запасы (в части материалов, НЗП, готовой продукции).
| Искажение стоимости запасов, находящихся на балансе организации, в случае медленного продвижения запасов.
| Процент от балансовой стоимости запасов.
| Дебет — Кредит «Создание резерва под медленно движущиеся запасы», Кредит — Дебет «Расходы по созданию резерва под медленно движущиеся запасы».
|
Создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность.
| Искажение реальной стоимости дебиторской задолженности, находящейся на балансе организации, в случае наличия просроченной дебиторской задолженности, по которой есть риск неполучения оплаты.
| Процент от суммы дебиторской задолженности.
| Дебет — Кредит «Создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности»; Кредит — Дебет «Расходы по созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности».
|
Создание резерва предстоящих расходов и платежей
| Искажение реальной кредиторской задолженности и расходов отчетного периода в случае отражения кредиторской задолженности только при наличии счета-фактуры
| Сумма реально полученных товарно-материальных ценностей и услуг, по которым отсутствуют расчетные документы поставщика
| Дебет — Кредит «Создание резерва под предстоящие расходы и платежи»; Кредит — Дебет «Расходы по созданию резерва под предстоящие расходы и платежи»
|
Создание резерва по гарантийному обслуживанию.
| Расходы по гарантийному обслуживанию готовой продукции относятся не к периоду, в котором они фактически возникают, т.е. предъявляются покупателем, а в момент выпуска готовой продукции.
| Определенная сумма на единицу готовой продукции, умноженная на количество выпущенных единиц готовой продукции
| Дебет — Кредит «Создание резерва под гарантийное обслуживание»; Кредит — Дебет «Расходы по созданию резерва под гарантийное обслуживание».
|