Аудит финансовой отчётности

Рекомендации в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, приведены в МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». В стандарте определено, что аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

В соответствии с Международными принципами заданий по обеспечению уверенности (International Framework for Assurance Engagements) (далее — Принципы) аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность.

Аудит финансовой деятельности помогает ответить на следующие вопросы:

- Соответствует ли порядок составления финансовой отчетности государственным нормам и законам?

- Ведется ли финансовая отчетность на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой?

- Отражает ли отчетность о финансах реальное положение дел в компании?

- Раскрыты ли данные о значимых аспектах финансовой деятельности в представленной к проверке документации?

Схема осуществления аудита финансовой деятельности, как правило, состоит из трех этапов:

- Планирование и согласование всех рабочих моментов.

- Непосредственное проведение аудита финансовой отчетности.

- Выполнение анализа, расчетов и предоставление заказчику результатов проверки с выводами и рекомендациями.

Контроль Бухгалтерского баланса имеет следующие особенности. Проверка всех счетов бухгалтерского учета (для сверки с показателями баланса) на определенную дату. Это обусловливает трудоемкость контроля ф. № 1. При этом учетные остатки должны подтверждаться результатами инвентаризации. Если инвентаризация проведена задолго до отчетной даты, а отчетный период не закончен или прошло несущественное количество дней после окончания года, то аудитору целесообразно инициировать проведение дополнительной инвентаризации, при этом аудитор включается в состав инвентаризационной комиссии. Если с отчетной даты до начала аудита прошло значительное, по мнению аудитора, время, то наряду с инвентаризацией необходимо провести процедуру обратного счёта, а именно: для подтверждения остатков на отчетную дату из инвентаризационных остатков вычитается приход и прибавляется расход соответствующего имущества или обязательств, подтвержденные первичными документами. Встречный контроль может включать расчет остатков на ту же отчетную дату, но прямым счетом: к остаткам на дату последней в отчетном году инвентаризации прибавляется приход и вычитается расход по документам вплоть до отчетной даты. Для подтверждения остатков по балансу качество документов, относящихся к меж инвентаризационному периоду, должно быть проверено более детально, чем за более ранние периоды.

Проверка Отчета о прибылях и убытках имеет следующие особенности. В форме имеются интервальные показатели, проверка которых требует оценки оборотов по счетам. Вследствие этого выборка для проверки достоверности показателей отчета о прибылях и убытках должна проводиться по хозяйственным операциям, в отличие от баланса, где достаточно сверки сальдо всех счетов. Поэтому выборка по операциям требует проверки фактов хозяйственной деятельности за весь год (в отличие от баланса, для подтверждения сумм которого можно провести инвентаризацию и применить обратный счет). В ОПУ обобщаются все результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, что требует тщательного контроля операций по счетам, корреспондирующим со счетами учета финансовых результатов. Значительно снижает трудоемкость такой проверки применение аудируемым лицом официальных, лицензионных версий компьютерного бухгалтерского обеспечения, в котором гарантируется достоверность арифметических расчетов и регламентированных процедур закрытия счетов. Также в силу того, что финансовые результаты отражают прибыльность хозяйственной деятельности организации, аудит прибылей и убытков, так же, как и собственного капитала, целесообразно проводить после проверки прочих разделов учета (чтобы заранее обеспечить подтверждение сумм по счетам, корреспондирующим с операционно-результатными и финансово-результатными счетами). Поэтому часто, независимо от подхода к проведению аудита прочих разделов учета (по объектного или циклического), при аудите финансовых результатов применяется циклический подход, т.е. контролируются группы операций, а не отдельные счета.

В Отчете об изменениях капитала (контролируются как обороты, так и остатки по счетам зачета собственного капитала. Кроме того, изучаются данные по регулирующим счетам (оценочным и прочим резервам). При этом, должно быть обеспечено подтверждение адекватности используемой клиентом методики расчета сумм резерва каждого вида требованиям учетной политики и нормативных актов в области учета. Аудиторы проводят сверку сумм регулирующих счетов с суммами регулируемых счетов (счетов учета соответствующих активов), чтобы сумма первых не превышала суммы вторых по каждому виду резервов. Особое внимание уделяется отражению резервов в синтетическом учете, тесно связанном с формированием финансовых результатов и подготовкой отчета о прибылях и убытках. В отношении резервов предстоящих расходов необходим контроль обоснованности общей величины резерва, списания его остатка или продления резерва наследующий год, а также фактов превышения фактических расходов над зарезервированными. Последнее обстоятельство может выступить индикатором недостаточной обоснованности процедур Планирования и снизить оценку эффективности системы внутреннего контроля. Также значительный удельный вес оценочных резервов и уценки основных средств в составе уменьшения добавочного капитала (или нераспределенной прибыли) должен быть изучен с точки зрения эффективности управления активами, поскольку означает вероятность не ликвидности уцениваемого имущества (материальных ценностей, финансовых вложений, дебиторской задолженности, основных средств). При оценке изменения капитала в отчете об изменениях капитала требуется привлечение аналитических и вне учетных данных, так как многие расчеты могут быть проверены только на базе детальных сведений об объектах учета, приказов руководителя организации, внутренних методических указаний по бухгалтерскому учету, расчетов бухгалтерии, а также статистической информации и заключений экспертов оценщиков. Для расчета чистых активов организации используются показатели бухгалтерского баланса, которые должны быть заранее подтверждены аудитором.

Аудит Отчета о движении денежных средств имеет следующие особенности:

— для расшифровки денежных потоков, по текущей, инвестиционной и финансовой составляющим, а также в разрезе источников поступления денег и направлений платежей клиента аудитору требуется привлекать данные аналитического учета. Это делает проверку трудоемкой и зависимой от особенностей видов деятельности и видов денежных расчетов аудируемого лица;

— контроль, как оборотов, так и сальдо счетов учета денежных средств, т.е. необходимость, как инвентаризации остатков денежных средств, так и документального прослеживания операций с денежными средствами;

— необходимость классификации денежных потоков на три вида (по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности). Такая классификация, как правило, типовым перечнем субсчетов к счетам учета денежных средств не Предусмотрена. Поэтому аудиторам необходимо осуществить эту классификацию и провести соответствующие расчеты по материалам аудируемого лица сплошным способом;

— необходимость исключения внутренних оборотов по счетам учета денежных средств (как внутри счета, так и между счетами этой группы). Это требует внимания, так ошибка может увеличить денежные потоки по отчету или уменьшить их за счет пропуска ряда операций, не относящихся к внутреннему обороту. В последнем случае взаимная сверка по бухгалтерскому балансу покажет несоответствие общего сальдо по счетам учета денежных средств, и аудитор должен будет повторить классификацию денежных потоков.

БИЛЕТ №37