Тема 6. Ошибки и мошенничество, оценки их существенности

Цель: Изучениепонятий «ошибки» и «мошенничество» и оценка их существенности

Структура лекции:

1. Определение понятий «ошибки» и «мошенничество»

2. Разграничение ответственности менеджмента и аудитора при ошибках и мошенничестве

3. Понятие существенности в аудите

4. Критерии определения уровня существенности

5. Связь между существенностью, аудиторским риском и суждением

6. Оценка эффекта искажений

7.Примеры расчета уровня существенности

1. Определение понятий «ошибки» и «мошенничество»

2.

Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах, а также отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены службами внутреннего и внешнего аудита. Искажения в финансовой отчетности могут возникать в результате мошенничества или ошибки. Под мошенничеством понимается преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности. А под ошибкой понимается непреднамеренное ее искажение. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть существенным или несущественным. Аудиторы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

В МСА 240 «Мошенничество и ошибки» записано, что “мошенничество” подразумевает намеренное действие, включая фальсификацию документов и бухгалтерских записей, незаконное завладение активами, злоупотребление бухгалтерской политикой.

Необходимо знать, что не существует общего определения “мошенничества” в праве и только от решения суда зависит признание незаконных действий мошенничеством. Аудитор обычно имеет дело не с доказанным мошенничеством, а с подозреваемым.

“Ошибка” подразумевает ненамеренное неправильное применение бухгалтерской политики, оплошности, неправильную интерпретацию фактов и канцелярские ошибки.

Различия этих двух понятий небольшие, так как аудиторские процедуры будут одинаковыми. Единственная разница может возникнуть, когда аудитор будет обязан законом доложить об определенных незаконных действиях в уполномоченные органы.