Централизованным хранением

Депозитарий, ведущий учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дохода по таким ценным бумагам иностранным организациям (п. 1 ст. 310 НК РФ). Данное правило применяется в отношении тех ценных бумаг, выпуски которых прошли госрегистрацию или выпускам которых был присвоен идентификационный номер после 1 января 2012 г.

Федеральным законом от 29.12.2012 N 282-ФЗ, отдельные положения которого вступили в силу 30 декабря 2012 г., установлены особенности обложения налогом на прибыль доходов в денежной форме по указанным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, а также по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска), которые учитываются на следующих счетах:

- счет депо иностранного номинального держателя;

- счет депо иностранного уполномоченного держателя;

- счет депо депозитарных программ.

Депозитарий, в котором открыты указанные счета, согласно новым правилам должен исполнять обязанности агента по налогу на прибыль с учетом особенностей, которые установлены новой ст. 310.1 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи налоговый агент должен исчислить, удержать и перечислить налог на прибыль в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и международными договорами об избежании двойного налогообложения, которые применяются для соответствующего вида дохода (проценты, дивиденды). При этом подтверждение местонахождения иностранной организации в государстве, с которым заключен соответствующий договор, представлять не требуется (новый абз. 3 п. 1 ст. 312 НК РФ).

Депозитарий вправе применить ставку налога на прибыль, установленную для соответствующего вида дохода, только в том случае, если иностранная организация, которой выплачивается доход (номинальный держатель, уполномоченный держатель или лицо, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ), предоставила ему, в частности, информацию об организациях, осуществляющих права по ценным бумагам. Данная информация предоставляется не позднее трех рабочих дней со дня раскрытия информации о передаче депонентам выплат по ценным бумагам (п. 8 ст. 310.1 НК РФ). Если такая информация не будет предоставлена, то депозитарий обязан будет исчислить налог на прибыль по ставке, установленной абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ (п. 7 ст. 310.1 НК РФ). Следует отметить, что данным абзацем предусмотрена ставка НДФЛ в отношении доходов физических лиц - нерезидентов РФ, равная 30 процентам.

Пунктами 2, 3, 4 ст. 310.1 НК РФ установлено, на основании какой информации депозитарий исчисляет сумму налога. Вид информации зависит от того, на каком счете депо учитываются ценные бумаги:

- счет депо иностранного номинального держателя (п. 2 ст. 310.1 НК РФ);

- счет депо депозитарных программ (п. 3 ст. 310.1 НК РФ);

- счет депо иностранного уполномоченного держателя (п. 4 ст. 310.1 НК РФ).

В п. 5 ст. 310.1 НК РФ конкретизировано, какие именно сведения должны сообщаться об организациях. Это, например, следующая информация:

- полное наименование организации;

- наименование государства, резидентом которого является организация;

- основания применения льгот в отношении налогообложения доходов по ценным бумагам;

- количество ценных бумаг российской организации;

- количество ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении ценных бумаг российской организации.

Кроме того, абз. 5 - 7 п. 2 ст. 312 НК РФ установлен перечень документов, которые необходимо представить в налоговый орган для возврата налога, излишне удержанного депозитарием. В частности, в него включены документы депозитария, подтверждающие владение налогоплательщиком ценными бумагами, по которым был выплачен доход, а также документы, подтверждающие сумму дохода.

Вместе с тем следует обратить внимание на то, что в связи с вступлением в силу ст. 310.1 НК РФ возникла неопределенность в вопросе возложения на депозитарии обязанностей налоговых агентов в отношении выплачиваемых иностранным организациям процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, учитываемым на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Ведь, с одной стороны, положениями этой статьи предусмотрено, что депозитарий обязан исчислить и удержать налог со всех доходов, выплачиваемых иностранным компаниям по государственным федеральным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением. А с другой стороны, согласно подп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ налоговый агент не должен исчислять и удерживать налог с процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам. При этом все находящиеся в обращении в настоящее время государственные ценные бумаги РФ являются федеральными государственными эмиссионными ценными бумагами с обязательным централизованным хранением.

Минфин России в Письме от 29.12.2012 N 03-00-08 с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ указал следующее: поскольку в силу подп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ у налогового агента нет обязанности по исчислению и удержанию налога с процентных доходов по федеральным государственным ценным бумагам, положения ст. 310.1 НК РФ в отношении этих доходов не применяются.