Единый социальный налог для индивидуального предпринимателя

Единый социальный налог был введён в действие в составе главы 24 части 2 НК РФ с 01.01.2001 г. В состав ЕСН входят взносы в государственные внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Ст. 235 НК РФ определяет 2 основные группы плательщиков ЕСН:

1. Работодатели, использующие труд наёмных работников.

2. Индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты и некоторые другие категории налогоплательщиков.

Следует отметить, что особенно не повезло индивидуальным предпринимателям, так как им приходится платить ЕСН как со своих личных доходов, так и с выплат в пользу работников по всем основаниям. В числе налогоплательщиков, указанных статьей 235 НК РФ, фигурируют адвокаты, но отсутствуют такие категории не самых бедных физических лиц как нотариусы, частные охранники и детективы. С точки зрения налоговых органов статья II НК РФ в пункте 2 приравнивает упомянутых лиц к индивидуальным предпринимателям. Для работодателей объектом налогообложения признаются:

1. Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским и лицензионным договорам. Причем вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам не включаются в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ. Следует также отметить, что договора гражданско-правового характера, предметом которых не является выполнение работ и оказание услуг, не подпадают под обложение ЕСН. Это договора купли-продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды, найма помещения, займа, кредита, факторинга, банковского счёта и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного конкурса, проведения лотерей и т.д.

2. Выплаты в виде материальной помощи, а также иные безвозмездные выплати в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским иди лицензионным договором.

3. Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчёте на одного работника за календарный месяц.

Индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства и адвокаты уплачивают ЕСН с сумм превышения дохода от деятельности над расходом для ее осуществления. У индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, объектом обложения ЕСН является доход, определяемый исходя из стоимости патента. Индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при исчислении единого социального налога, руководствуясь Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённым постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552. Расходы по производству и реализации продукции принимаются к вычету при определении налоговой базы.

Налогооблагаемую базы уменьшают только документально подтверждённые расходы налогоплательщиков. У налогоплательщика, не имеющего возможности представить документы, которые подтверждают понесенные расходы, к вычету принимается 20% от суммы доходов от предпринимательской деятельности. Сократить налогооблагаемую базу на суммы налога на имущество физических лиц, уплачиваемого с имущества, непосредственно используемого для реализации предпринимательской деятельности, могут и индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты ЕСН в части сумм, зачисляемых в ФСС. Данные налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II и III групп, к тому же освобождаются от уплаты ЕСН в части, зачисляемой в другие внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС), по доходам не превышающим 100000 рублей в течение налогового периода. В НК РФ в ст. 241 установлены 4 группы ставок для плательщиков ЕСН:

1. Для родовых и семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для крестьянских (фермерских) хозяйств, для работодателей из числа организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции.

2. Для работодателей - юридических и физических лиц.

3. Для адвокатов, которые (в соответствии с действующим законодательством) оказывают бесплатные услуги физическим лицам.

4. Для налогоплательщиков – неработодателей, например индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, частных нотариусов, частных охранников, частных детективов.

По каждой из данных групп налогоплательщиков шкала ставок ЕСН построена так, что чем выше доход, подлежащий налогообложению, тем меньше ставка налога. Работодатели имеют право воспользоваться регрессивными ставками налога, при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила 50000 руб. Если же это условие не соблюдается, то налогоплательщики обязаны уплачивать налог по ставкам, установленным при величине налоговой базы на каждого работника до 100000 руб., в не зависимости от фактической величины налоговой базы на каждого работника. Указанные ставки применяют также те налогоплательщики, для которых на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде. В 2001 году воспользоваться регрессивной шкалой ставок ЕСН смогли только лишь налогоплательщики - работодатели, выплаты которых, начисленные за II полугодие 2000 года в среднем на 1 работника составят более 25000 руб. В этом случае во время расчётов средней выплаты не учитывались следующие доходы:

1. 30% работников, у которых наибольшие выплаты (на предприятиях с численностью до 30 чел. включительно).

2. 10% работников, имеющих наибольшие выплаты (на предприятиях с численностью свыше 30 чел.).

“Методические указания о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачета (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса)” являются основой для взыскания задолженности в социальные внебюджетные Фонды.

По платежам в социальные внебюджетные фонды по состоянию на 01.01.2000 задолженность налогоплательщика погашается по ставкам, которые были в действии до введения в действие части II НК РФ. В этом случае налогоплательщик, который самостоятельно заявил и уплатил недоимку по социальным внебюджетным фондам и пени, являющиеся компенсацией за несвоевременность платежа, вполне может рассчитывать (согласно п. 4 ст. 81 НК РФ) на освобождение от штрафных санкций. Только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, прямо предшествующие году проведения проверки, могут быть охвачены налоговой проверкой. Аналогично и насчет налоговых проверок ЕСН. В течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов налоговому органу следует обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за счёт имущества указанного лица. Право принудительного взыскания задолженности по страховым взносам с должника реализуется налоговыми органами, обратившимися в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом по причине неисполнения им обязанности по уплате страховых взносов в Фонды. Следует помнить, что индивидуальный предприниматель имеет ряд преимуществ перед юридическим лицом, в том числе в части прекращения своей предпринимательской деятельности. Для этого ему достаточно полностью рассчитаться с платежами в бюджет и подать соответствующее заявление в отдел регистрации индивидуальных предпринимателей того или иного районного Территориального Управления Администрации. При усовершенствовании конъюнктуры рынка индивидуальный предприниматель, например, имеет возможность заново получить свидетельство на право заниматься предпринимательской деятельностью.

ПАТЕНТ

2.5