Вопрос 2 – Учет прямых и косвенных расходов

Учет затрат на производство организовывается с целью распределения этих затрат на конкретный вид продукции, а также для определения производственной себестоимости и ее влияния на финансовый результат.

На величину производственной себестоимости оказывают воздействие прямые и косвенные расходы. Прямые расходы являются основой себестоимости продукции, они сразу в момент их возникновения включаются в себестоимость выпущенной себестоимости.

К прямым расходам относят:

1) прямые материальные расходы – это стоимость сырья, основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы и другие материалы, которые непосредственно могут быть отнесены к конкретному виду продукции;

2) прямые расходы на оплату труда – это расходы по заработной плате, которые могут быть отнесены к конкретному виду продукции, а также отчисления в фонды социальных мероприятий:

ü 32% от фонда оплаты труда (ФОТ) – в пенсионный фонд;

ü 2,9% от ФОТ – в социальный фонд на случай временной потери трудоспособности;

ü 1,9% от ФОТ – в социальный фонд на случай безработицы.

Учет прямых затрат отражают на счете 23 «Производство»; счет активный, основной, калькуляционный, по дебету отражают производственную себестоимость затрат, а по кредиту – списывается сумма фактической производственной себестоимости, завершенной в производстве продукции. Сальдо на счете 23 – дебетовое и показывает сумму незавершенного производства.

Если в учетной политике предприятия предусмотрено применение 8 класса счетов «Затраты по элементам» для отражения затрат, то прямые затраты в начале отражают на счетах этого класса, а затем списывают на соответствующие счета.

В бухгалтерском учете прямые затраты на производство продукции отражают следующими бухгалтерскими записями:

1) израсходованы на нужды производства сырье и материалы:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 20 «Производственные затраты» – на сумму стоимости израсходованных материалов, определенной по одному из методов (методы идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, FIFO, LIFO и т.д.);

с использованием 8 класса счетов эта же запись будет выглядеть следующим образом (только для определенной продукции):

Ø Д^Т 801 «Затраты сырья и материалов»
К^Т 20 «Производственные затраты»;

Ø Д^Т 23 «Производство»
К^Т 801 «Затраты сырья и материалов»;

2) списаны транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), относящиеся к израсходованным материалам:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 20 «Производственные затраты» – на сумму ТЗР, рассчитанных по среднему проценту ТЗР;

3) начислена заработная плата рабочим основного производства:

· основная заработная плата:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 661 «Расчеты по заработной плате»;

· премия:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 661 «Расчеты по заработной плате»;

· начислена дополнительная заработная плата за работу в ночное время:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 661 «Расчеты по заработной плате»;

· начислена заработная плата за работу в сверхурочное время:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 661 «Расчеты по заработной плате»;

· начислены отпускные выплаты:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 661 «Расчеты по заработной плате»;

· начислены выплаты по больничным листам:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 661 «Расчеты по заработной плате»;

4) начислены отчисления в социальные фонды от суммы заработной платы рабочим основного производства:

· в пенсионный фонд (32%):

Д^Т 23 «Производство» К^Т 651 «Пенсионное обеспечение»;

· в социальный фонд на случай временной потери трудоспособности (2,9%):

Д^Т 23 «Производство» К^Т 652 «Социальное страхование»;

· в социальный фонд на случай безработицы (1,9%):

Д^Т 23 «Производство»
К^Т 652 «Социальное страхование на случай безработицы».

Производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства, включает кроме прямых затрат и косвенные расходы, которые связаны с процессом производства, но не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту, и поэтому такие расходы распределяют.

К косвенным расходам относят:

ü общепроизводственные расходы;

ü административные расходы;

ü расходы по сбыту продукции;

ü прочие расходы.

Наиболее распространенным видом косвенных расходов являются общепроизводственные расходы, которые включают:

1) затраты на управление производством (оплата труда, начисления в социальны фонды, стоимость материальных ценностей и др.);

2) амортизация;

3) расходы на содержание зданий и сооружений (расходы на текущий капитальный ремонт);

4) расходы на обслуживание производства (расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг);

5) расходы на охрану труда и технику безопасности;

6) прочие расходы.

В конце месяца общепроизводственные расходы (ОПР) распределяют в соответствии с предложенной методикой в П(С)БУ №16 «Расходы», однако, предприятия могут использовать методику распределения, которую выбирают самостоятельно и обязательно оговаривают в учетной политике предприятия.

Порядок распределения ОПР зависит от классификации этих расходов на постоянные и переменные.

Переменные общепроизводственные расходы зависят от объема производства (заработная плата, обслуживание производства и т.д.), такие расходы распределяются в соответствии с базой распределения (выбранной самостоятельно) на каждый вид продукции, исходя из фактических объемов производства, т.е. переменные ОПР полностью включаются в производственную себестоимость.

Постоянные общепроизводственные расходы не зависят от объема производства, но эти затраты часто называют условно постоянными, т.к. на одних предприятиях эти расходы могут быть постоянными, а на других – переменными.

Постоянные затраты на протяжении отчетного периода считаются неизменными, поэтому эти расходы распределяют, и в соответствии с П(С)БУ №16 «Расходы» распределение этих расходов осуществляется по показателю нормальной мощности предприятия.

Нормальная мощность предприятия определяется в учетной политике предприятия и рассчитывается в виде ожидаемого усредненного объема деятельности.

В качестве базы распределения при нормальной мощности предприятия используют отработанные машино-часы, заработную плату, прямые затраты или другие критерии.

Пример.

База распределения при нормальной мощности предприятия – машино-часы. Нормальная мощность предприятия составляет 10000 машино-часов. Общепроизводственные расходы при этой мощности должны быть 70000 грн., из них постоянные – 20000 грн., переменные – 50000 грн. Фактическая мощность составила 8000 машино-часов, фактические общепроизводственные расходы – 60000 грн., из них постоянные – 20000 грн. и переменные – 40000 грн. Требуется распределить затраты предприятия.

Решение.

Определяем фактические постоянные общепроизводственные расходы (ФОПР):

1) на 1 машино-час постоянные расходы составляют:

20000 грн.: 10000 м/ч = 2-00 грн./м/ч;

2) ФОПР = 2 грн./м/ч ´ 8000 м/ч = 16000-00 грн.

Таким образом, 16000-00 грн. включается в производственную себестоимость выпущенной продукции, а остаток 4000-00 грн. списывается на себестоимость реализованной продукции.

Возможны три ситуации:

ü если фактический объем общепроизводственных расходов (ОПР) меньше, чем было предусмотрено при нормальной мощности, то ОПР сразу списываются полностью на себестоимость выпущенной продукции;

ü если фактические ОПР равны ОПР при нормальной мощности, то они списываются на производственную себестоимость;

ü если фактические ОПР больше, чем предусмотрено при нормальной мощности, то постоянные расходы распределяются, а дальше – смотреть пример.

Учет ОПР ведется на счете 91 «Общепроизводственные расходы»; счет активный, собирательно-распределительный; по дебету отражают сумму фактических ОПР (постоянных и переменных), а по кредиту – списывают фактическую сумму ОПР, при этом переменные ОПР сразу относят на счет 23 «Производство», а постоянные расходы списывают путем распределения и отнесения этих затрат на счет 23 «Производство» и счет 90 «Себестоимость реализации». В конце отчетного периода счет 91 закрывается и сальдо не имеет.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с формированием и распределением ОПР отражают следующими бухгалтерскими записями:

1) израсходованы материалы на нужды цехов 20000-00 грн.:

Д^Т 91 «ОПР» К^Т «Производственные запасы» 20 20000-00 грн.;

2) начислена заработная плата цеховому персоналу 8400-00 грн.:

Д^Т 91 «ОПР» К^Т 661 «Расчеты по заработной плате» 8400-00 грн.;

3) произведены отчисления в социальные фонды 3108-00 грн.:

Д^Т 91 «ОПР» К^Т 65 «Расчеты по страхованию» 3108-00 грн.;

4) начислена амортизация по оборудованию цеха 3000-00 грн.:

Д^Т 91 «ОПР» К^Т 131 «Износ основных средств» 3000-00 грн.;

5) списаны ОПР (фактические ОПР = 4000 грн.):

Ø переменные ОПР:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 91 «ОПР» 31508-00 грн. (1+2+3 п.);

Ø распределенная часть постоянных ОПР:

Д^Т 23 «Производство» К^Т 91 «ОПР» 3000 грн. (4 пункт);

Ø нераспределенные постоянные ОПР:

Д^Т 90 «Себестоимость реализации» К^Т 91 «ОПР» (если бы постоянные ОПР превысили фактические ОПР = 4000 грн., то остаток списался бы этой записью).