Взносы на обязательное страхование. 5. 1. Начисляются ли взносы в ФСС РФ на суточные, размер которых превышает нормы, установленные для налога на прибыль или для бюджетных организаций (п

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ.

ВЫПЛАТА СУТОЧНЫХ

5.1. Начисляются ли взносы в ФСС РФ на суточные, размер которых превышает нормы, установленные для налога на прибыль или для бюджетных организаций (п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765)? >>>

5.2. Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы (суточные), выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)? >>>

Начисляются ли взносы в ФСС РФ на суточные, размер которых превышает нормы, установленные для налога на прибыль или для бюджетных организаций (п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных) в пределах норм, которые установлены законодательством РФ (п. 10 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 устанавливает нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 установлены размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, для бюджетных организаций.

В то же время в ст. 168 ТК РФ указано, что организации, не финансируемые из федерального бюджета, самостоятельно определяют нормы суточных в коллективном договоре или локальных нормативных актах организации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в том числе и Президиума ВАС РФ, о том, что взносы на обязательное социальное страхование не начисляются на суточные, размер которых установлен коллективным договором или локальным нормативным актом. Нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 или Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729, не применяются. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

В то же время есть судебное решение, в котором сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Взносы не начисляются

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08 по делу N А40-65571/07-145-453

Суд отметил, что законодательством о социальном страховании нормы суточных, не облагаемые взносами, не определены. При этом нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729, определяют предельный размер возмещения расходов для работников бюджетных организаций. Они не могут применяться в целях исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, поскольку страхователь является коммерческой организацией. Суточные, выплаченные работникам в размерах, не превышающих возмещений, предусмотренных локальными актами, не облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2009 по делу N А27-7234/2009

Суд отметил, что для организаций, которые не финансируются из бюджета, нормы суточных определяются коллективным договором или локальным актом. Эти нормы ограничиваются только минимальным размером, установленным Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, при исчислении базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 N Ф03-А51/07-2/6051 по делу N А51-6373/2007-10-51

Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1 по делу N А76-26230/07 (Определением ВАС РФ от 07.11.2008 N 13825/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 31.05.2006 N Ф09-4548/06-С1 по делу N А60-39135/05

Суд указал, что начислять взносы на суточные, выплачиваемые работнику на период командировки, в размерах, которые установлены в локальных актах организации, не нужно. Нормы суточных, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, могут применяться только в целях исчисления налога на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Тематический выпуск: Нормируемые расходы в 2007 году ("Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 12)

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Взносы начисляются

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2008 N КА-А40/4586-08 по делу N А40-29429/07-118-166

Суд признал правомерным начисление страховых взносов на суммы суточных, которые превышали размер, установленный Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы (суточные), выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

Согласно ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с командировками.

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний облагаются выплаты, производимые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, которые содержат условие об уплате таких взносов (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не облагаются взносами все виды предусмотренных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), которые связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При оплате страхователями расходов на командировки работников как на территории РФ, так и за ее пределами суточные страховыми взносами не облагаются (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

В рамках налоговых правоотношений Президиум ВАС РФ (Постановление от 11.09.2012 N 4357/12) рассмотрел вопрос об обложении НДФЛ сумм, выплаченных работникам, которые направлены в однодневную командировку. Суд пришел к следующему выводу. Данные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания они могут быть признаны возмещением иных связанных с командировкой расходов, которые произведены с разрешения или ведома работодателя. При разрешении споров по страховым взносам на травматизм арбитражные суды могут принять во внимание изложенную позицию Президиума ВАС РФ и вынести решение в пользу страхователя.

Возникает вопрос: начисляются ли взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы (суточные), выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Минтруд России разъяснил, что выплаты при однодневных командировках, не являющиеся суточными, не могут освобождаться от уплаты взносов на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Однако если они признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то не облагаются взносами в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. По мнению министерства, аналогичный подход применяется в отношении взносов на травматизм. Есть судебный акт и работа автора, согласно которым на суммы, выплачиваемые направленным в однодневную командировку работникам, взносы не начисляются.

В то же время ФСС РФ полагает, что суммы, которые выплачиваются работнику, направленному в однодневную командировку, облагаются страховыми взносами, поскольку не признаются суточными. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. На суммы (суточные), выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой, страховые взносы не начисляются

Письмо Минтруда России от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751

Минтруд России рассмотрел вопрос начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и взносы на травматизм в следующей ситуации. Работникам при однодневных командировках производятся выплаты, не признаваемые суточными в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 749 в случае возможности работника ежедневно возвращаться домой. Министерство указало, что если данные выплаты не являются суточными, то положения ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к ним не применяются. Однако спорные суммы учитываются исходя из их направленности и правового статуса. Если они признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не облагаются взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Аналогичный подход, по мнению Минтруда России, применяется при обложении тех или иных выплат взносами на травматизм.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.08.2014 по делу N А27-16338/2013

Суд пришел к выводу о неправомерном доначислении обществу страховых взносов на суммы возмещения работникам расходов, связанных с командировкой продолжительностью менее 24 часов. Суд учел следующее. Работники направлялись в командировку в интересах работодателя. Суточные в рассматриваемой ситуации являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника. Такие расходы вызваны необходимостью длительное время выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами работника по сравнению с обычным исполнением им трудовых обязанностей. Кроме того, данный вывод согласуется с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.09.2013

Проанализировав судебную практику по вопросу о начислении на выплаты работнику, который направлен в однодневную командировку, взносов, уплачиваемых на основании Закона N 212-ФЗ, автор отметил спорность вывода ФСС РФ, изложенного в Письме от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357. Он указал, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний можно не начислять на суммы, выплачиваемые взамен суточных при направлении работников в однодневную командировку. В подтверждение своей позиции автор сослался на Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 по делу N А82-16096/2012.

Позиция 2. На суммы (суточные), выплачиваемые работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой, страховые взносы начисляются

Письмо ФСС РФ от 02.07.2013 N 15-03-14/05-6357

ФСС РФ разъяснил, что расходы страхователя, произведенные при направлении работника в командировку в местность, из которой он имеет возможность ежедневно возвращаться домой, не являются суточными независимо от основания выплаты. В связи с этим они включаются в базу для начисления страховых взносов.

Консультация эксперта, 2013

Автор пришел к выводу, что выплаты работнику, направленному в однодневную командировку, не признаются суточными, указанными в ст. 168 ТК РФ. Кроме того, их освобождение от обложения взносами не предусмотрено Законом N 125-ФЗ. Следовательно, такие суммы облагаются взносами.

Консультация эксперта, 2012

Автор разъясняет, что выплата суточных за однодневную командировку рассматривается как возмещение иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. Соответственно, данная сумма не освобождается от обложения страховыми взносами по п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Книга: Страховые взносы - 2013 (Климова М.А.) ("Налоговый вестник", 2012)

Автор указывает следующее: при однодневных командировках на территории РФ суточные выплачиваться не должны. Если их выплата производится, то соответствующая сумма не признается компенсацией, связанной с командировкой, независимо от ее названия и способа установления. Данная сумма облагается взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Суммы, не облагаемые страховыми взносами (Климова М.) ("Налоговый вестник", 2012, N 12)

Консультация эксперта, 2011

Автор отметил, что законодательством не предусмотрена выплата суточных работнику, направленному в однодневную командировку. Исходя из этого, он сделал следующий вывод: если работодатель выплачивает суточные из собственных средств, данные суммы облагаются страховыми взносами, поскольку их выплата связана с трудовыми отношениями.