Учет доходов и расходов по операциям страхования, сострахования и перестрахования

Учет доходов и расходов по операциям страхования, сострахования и перестрахования осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 04.09.2001г. № 69н “Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” и настоящей учетной политикой.

Аналитический учет ведется в разрезе видов страхования, договоров и контрагентов.

Общество признает доходами по договорам страхования, сострахования, перестрахования следующие доходы:

· страховую (состраховочную) премию – по договорам страхования и сострахования и дополнительным соглашениям к ним, устанавливающим дополнительную премию;

· премию – по договорам входящего перестрахования;

· перестраховочную комиссию по договорам исходящего перестрахования;

· возмещение доли перестраховщика в выплате страхового возмещения – по договорам исходящего перестрахования;

· страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения (расторжения) перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) или досрочного прекращения (расторжения) договоров перестрахования;

· суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

· поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размера убытков при страховом событии), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

· поступления по суброгационным и регрессным требованиям, - в корреспонденции со счетами учета расчетов по суброгационным и регрессным требованиям или денежных средств[4];

· вознаграждения от страховых организаций по договорам сострахования;

· вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию;

· списанную кредиторскую задолженность перед перестраховщиком по договору перестрахования в случае признания договора перестрахования недействительным, досрочно прекращенным либо досрочно расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), а также в случае признания перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо досрочно расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров;

· суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;

· доход от реализации годных остатков объектов имущественного страхования (например, автомобилей), полученных при отказе страхователя от прав собственности на это имущество в целях получения страховой выплаты в размере действительной стоимости застрахованного имущества (с учетом предыдущих выплат, в случае если таковые имели место);

· проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию;

· вознаграждения за оказание услуг представителя по выполнению полномочий другой страховой;

· поступления в виде возвращенных страховых выплат, в том числе взысканных со страхователя (выгодоприобретателя, застрахованного лица или его наследников) в судебном порядке;

· иные доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Общество признает расходами по договорам страхования, сострахования и перестрахования следующие расходы:

· страховые выплаты (убытки) по договорам страхования, сострахования и входящего перестрахования;

· суммы оплаты ремонта (восстановления) имущества, поврежденного в результате наступления страхового случая, осуществленного в счет страховой выплаты в соответствии с условиями договора страхования - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов с лицами, осуществляющими ремонт (восстановление) поврежденного имущества;

· суммы страховых выплат страхователям (выгодоприобретателям, застрахованным лицам или их наследникам), осуществленных на основании решения суда, за исключением дополнительно взысканных судом с Общества в пользу истца сумм (судебные издержки, моральный вред и т.д;

· расходы по демонтажу, транспортировке с места расположения (аварии), временному хранению и реализации в интересах Общества ликвидных остатков объектов имущественного страхования (в т.ч. автомобилей), полученных при отказе страхователя от права собственности на это имущество;

· возврат страховых (перестраховочных) премий по досрочно расторгнутым договорам страхования, сострахования и входящего перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством РФ и (или) условиями договора;

· вознаграждения за заключение договоров страхования;

В частности, вознаграждения за оказание услуг страхового агента начисляются в бухгалтерском учете по дате подписания акта выполненных работ в сумме равной доле агентского вознаграждения, по условиям договора, в поступившей страховой премии, но не ранее признания дохода по договору страхования;

· вознаграждения за оказание услуг андеррайтера, сюрвейера, аварийного комиссара, а также другие услуги по установлению факта страхового события и определению и уменьшению суммы убытка;

· тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, - в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию;

· отчисления в страховые резервы с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

· расходы по суброгационным и регрессным требованиям, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств[5];

· нереальную к взысканию задолженность лиц, виновных в наступлении страховых случаев, либо страховщиков, застраховавших ответственность указанных лиц, ранее принятая к учету при реализации суброгационных и регрессных требований;

· списанную дебиторскую задолженность страхователей (перестрахователей) по страховым премиям (взносам), сроки уплаты которых истекли и она нереальна к взысканию в случаях, предусмотренных законодательством РФ или договором страхования (сострахования, перестрахования), а также в случае признания договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров);

· вознаграждения страховым организациям по договорам сострахования;

· расходы, связанные с оказанием услуг представителя по выполнению полномочий другой страховой организации (за исключением операций, связанных с прямым возмещением убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

· отчисления от страховых премий, осуществляемые Обществом в соответствии с законодательством РФ и (или) правилами и стандартами профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям которых относится аккумулирование производимых страховыми организациями отчислений от страховых премий в соответствии с законодательством РФ (в том числе отчисления в резерв гарантий и в резерв текущих компенсационных выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, отчисления в резерв для финансирования компенсационных выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте);

· иные расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью, в том числе по рассмотрению и урегулированию требований потерпевших о прямом возмещении убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

При расторжении договора страхования в связи с неисполнением страхователем своих обязательств по уплате страховой премии (взноса) (в случае, если такой порядок предусмотрен условиями договора страхования), Обществом направляется страхователю письменное уведомление о расторжении договора.

15.1. Признание дохода по договорам страхования иного, чем страхование жизни.

Страховая премия (взнос) признается доходом в тот момент, когда единовременно выполняются два условия:

- возникает право Общества на ее получение от страхователя в сумме всей страховой премии, причитающейся к получению по договору страхования;

- возникает ответственность по договору.

В случае если дата возникновения ответственности наступает ранее срока подписания договора (возникновения права на получение страховой премии), то в учете датой возникновения дохода следует считать дату подписания договора (возникновения права на получение страховой премии).

В случаях, когда оплата премии поступает до даты признания дохода по договору страхования, данные суммы учитываются по кредиту счета 78 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию”.

Бухгалтерский учет операций по страхованию (сострахованию) ведется на основании договоров (полисов, бордеро) с приложением Справок, составленных в соответствии с условиями договора (Приложения № 15.1 – 15.2 к настоящей учетной политике).

Дата признания дохода по договору страхования определяется на основании каждого конкретного договора страхования.

В случае изменения величины дохода (размера страховой премии (взноса) по договору страхования первоначально признанная величина дохода увеличивается или уменьшается исходя из стоимости актива, подлежащего получению Обществом. В бухгалтерском учете производится запись, отражающая размер увеличения или уменьшения величины дохода на основании документа, вытекающего из правил документооборота Общества (например, дополнительного соглашения к договору страхования).

Если изменение страховой премии (взноса), по причине изменения условий договора произошло в следующем после начисления календарном году, в бухгалтерском учете производится списание дебиторской задолженности на счет 91 “Прочие доходы и расходы”, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Если изменения страховой премии (взноса) в сторону уменьшения из-за расторжения договора по причине неисполнения страхователем своих обязательств по уплате страховой премии (взноса) произошли в следующем после начисления календарном году, в бухгалтерском учете производится списание дебиторской задолженности в части незаработанной премии на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом следует учитывать, что перед принятием решения о списании дебиторской задолженности, которая представляет собой заработанную премию, необходимо провести мероприятия по истребованию задолженности, а также все необходимые процедуры по списанию задолженности (инвентаризация, распоряжение руководителя).

Если по договору страхования (сострахования) иному, чем страхование жизни, страхователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования (сострахования) и установлена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором страхования (сострахования), при признании договора страхования (сострахования):

- недействительным,

- досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон),

непогашенная дебиторская задолженность страхователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет 91 «Прочие доходы и расходы», если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

Если начисление страховой премии (взноса) и ее изменение в сторону уменьшения произошли в одном календарном году, то сумма незаработанной премии отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Исправление ошибок прошлых лет отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом учета расчетов по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (см. раздел учетной политики «Регистры бухгалтерского учета, технология обработки учетной информации» о составлении «бухгалтерской справки»).

Изменение страховой премии в сторону увеличения отражается по кредиту счета 92 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

В случаях, когда оплата по договору страхования производится в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах), возможно возникновение курсовой разницы, которая подлежит учету на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В случае если условиями договора предусмотрена оплата страховой премии в рассрочку, списание курсовых разниц производится после каждого платежа.

В том случае, если в договоре страховая сумма, страховая премия выражены в условных единицах, но установлен единый курс расчетов по договору, договор отражается в учете как рублевый, курсовая разница не возникает.

Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни, условиями которых предусмотрено одно из условий:

- срок действия договора составляет более года и делится на периоды страхования, например, годовые;

- порядок установления страховой суммы и тариф определяются в договоре страхования. Страховая сумма по договору пересматривается ежегодно;

- действие договора на очередной период страхования подтверждается выдачей сертификата.