При камеральній перевірці

3.8.1.1. Неподання податкової декларації з ПДВ та непроведения розрахунків з бюджетом у встановлені терміни

Приклад 5. Мале приватне підприємство «Південний Буг» подало декларацію з податку на додану вартість за червень 2005 року до податкової інспекції 20 вересня цього ж року. Пода­ткову заборгованість згідно з даними податкової декларації у су­мі 8263 грн. платник перерахував до Державного бюджету в день її подання. Облікова ставка НБУ в липні складала 8,0 %, у верес­ні — 9,5 %.

У цьому випадку податковий орган самостійно визначає суму штрафних санкцій і надсилає платнику податкове повідомлен­ня — рішення про необхідність їх сплати. Після сплати платежу

на день погашення заборгованості перед бюджетом платнику та­кож нараховується пеня за несвоєчасну сплату податку (податко­вого боргу). Згідно з пп. 16.4.1 п. 16.4 ст. 16 Закону за № 2181-Ш, пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків рі­чної облікової ставки НБУ України, яка існувала на день виник­нення боргу або його погашення залежно від того, яка з цих ста­вок є більшою, починаючи з дня прострочення до дня прийняття банком платіжних доручень на сплату податку.

Розв'язок

У даному випадку платник повинен сплатити штрафні санкції згідно з пп. 17.1.7 Закону України «Про порядок погашення зо­бов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. за №2181-111 №2181-111. При цьому сплата відбувається незалежно від того, чи були за­стосовані штрафи, визначені податковим органом згідно з пп. 17.1.1 та 17.1.2 цього ж Закону.

1. Визначаємо належну до сплати суму штрафу (затримка сплати складає 52 дні): 8263 • 20 / 100 = 1652,6 грн.

2. Відповідно до Закону №2181-111 орган державної податко­вої служби нараховує суму штрафних санкцій згідно з пп. 17.1.1 та 17.1.2 Закону №2181-111.

2.1. Розраховуємо належну до сплати в бюджет суму штраф­них санкцій:

— за неподання декларації в установлений термін (до 20 лип­ня поточного року) штраф у сумі 10 нмдг =170 грн. (пп. 17.1.1, п. 17.1, ст. 17 Закону №2181-111);

— додатково штраф у розмірі 10% від задекларованої суми податкової заборгованості, а саме: 8263 ■ 10 / 100 • 3 = 2478,9 грн., де 3 — кількість місяців затримки подання деклара­ції. Нарахована штрафна санкція не перевищує 50 % суми нара­хованого податкового зобов'язання згідно з декларацією (4128,5 грн.) та складає понад 10 нмдг (170 грн.).

3. Визначаємо суму несвоєчасно погашеного податкового боргу:

8263 + 2478,9 + 170 + 1652,6 = 12564,5 грн.

4. Пеня, яка нараховується в особовому рахунку в автоматич­ному режимі, підлягає сплаті в сумі: [12564,5 • (9,5 ■ 1,2 / 365) / / 100] ■ 52 = 204,06 грн.

5. Отже, платнику необхідно сплатити штрафних санкцій та пені на суму 4506,1 грн. (1652,6 + 2478,9 + 170 + 204,6).

3.8.1.2. Застосування штрафних санкцій

у разі встановлення помилок

у податковій звітності платника

У разі якщо платник податку подає декларацію, в якій допу­щені арифметичні або методологічні помилки, що призвели до заниження належної до сплати суми податку, орган ДПС само­стійно здійснює перерахунок і повідомляє про це платника, а та­кож про необхідність сплати штрафних санкцій у розмірі п'яти відсотків донарахованого податкового зобов'язання, але не мен­ше 17 грн. (1 нмдг).

3.8.1.3. Несплата податкового зобов'язання у встановлені терміни

Згідно з пп. 5.3.1 Закону №2181, платник податків зо­бов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання протягом 10 днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання декларації.

У разі несплати протягом 10 днів після подання декларації до ДПІ до платника податків застосовуються такі штрафи:

— при затримці до ЗО календарних днів — у розмірі 10 відсо­тків погашеної суми податкового боргу;

— при затримці від 31 до 90 календарних днів — у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу;

— при затримці понад 90 днів — у розмірі 50 відсотків суми погашеної суми податкового боргу.

Приклад 6. Товариство «Збруч», згідно з даними особових рахунків, мало податковий борг по ПДВ станом на 01.02.2006 ро­ку в сумі 5026,26 грн, у тому числі пені 20,26 грн. У декларації за січень (подана до ДПІ 20.02.2006 р.) підприємство мало податко­ві зобов'язання з ПДВ з від'ємним значенням на суму 2000 грн. Декларація за лютий також подана до ДПІ своєчасно (20.03.2006 p.), проте задекларована сума 4200 грн. з позитивним значенням до сплати у бюджет. 14.04.2005 року підприємство пе­рерахувало 6000 грн. в рахунок погашення заборгованості перед бюджетом. Умовна облікова ставка НБУ складає 10 відсотків. Потрібно визначити суму штрафних санкцій, пеню та суму пода­ткового боргу по ПДВ станом на 15.04.2006 року (табл. 8).

Таблиця 8

РОЗРАХУНОК ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ ПО ТОВ «ЗБРУЧ» СТАНОМ НА 15.04.2006 року

Враховуючи, що у квітні підприємство частково погасило за­боргованість перед бюджетом, нарахування пені та боргу здійс­нюватиметься таким чином. По-перше, визначимо частку змен­шеної (проплаченої) суми, яка спрямовується на погашення пені. Вона дорівнюватиме у лютому 8,07 грн. [YІ 2000 = 20,26 / (5000 + + 20,26)]. Таким чином, зменшена платником сума (-2000 грн.) спрямовується на погашення пені (8,07 грн.) та основної заборго­ваності (1991,93 грн.). Отже, залишок боргу (без урахування штрафних санкцій та пені на погашену суму боргу) складає 3020,26 грн. [(5000-1991,93)+ (20,26-8,07)].

Одночасно на фактично погашену суму боргу нараховується пеня та штрафна санкція. Пеня дорівнюватиме 37,98 грн. (1991,93 -58-10 /100 • 1,2 /365), де 58 — кількість днів затримки погашення узгодженого податкового зобов'язання станом на 01.03.2006 року. Отже, залишок непогашеної пені на 01.03.2006 року складатиме 50,17 грн. (37,98 + 20,26- 8,07). Штрафна санкція складатиме: 1991,93 ■ 0,2 = 398,86 грн. Відповідно залишок забо­ргованості на 01.03.2006 дорівнюватиме 3406,93 грн. (5000--1991,93 + 398,86).

Аналогічно розраховується штраф та пеня у квітні. При цьому із заборгованості, що залишилася після розподілу у квітні в сумі 5960,69 грн., яка спрямовується на погашення боргу, одна части­на (3406,93 грн.) зменшить борг, який існував на 01.03.2006 року Решта (2553,76 грн.) буде спрямована на погашення поточних зо­бов'язань у березні, які були задекларовані в квітні. Нижче наво­димо відповідні розрахунки.

Зокрема, погашена пеня, що нараховується в автоматичному режимі, дорівнюватиме 121,24 грн. [(3406,93 • 100 • 0,1 • 1,2 + + 2553,76 • 11 ■ 0,1 ■ 1,2) / 365]. Штрафні санкції на погашену су­му заборгованості розраховуємо таким чином, а саме в сумі 1958,84 грн. (3406,93 ■ 50 / 100 + 2553,76 ■ 10 / 100). Отже, подат­ковий борг платника перед бюджетом складатиме станом на 15.04.2006 року 3737,18 грн. (3605,08 + 132,1).

3.8.2. Донарахування податкових зобов'язань

працівниками податкової служби при документальній перевірці платників ПДВ

При перевірці податківці визначають правильність відобра­ження оборотів по дебету та кредиту рахунку 64 Журналу-ордеру № 3 розділ II. Для визначення правильності нарахування ХДДВ перевіряють відомість реалізації товарів (робіт, послуг), касові документи, журнали-ордери № 1—3, товарно-транспортні накла­дні по реалізації.

Обов'язково у кожній накладній £ЦДВ повинна відображати­ся окремим рядком. Перевірка правильності відображених сум по дебету 64 проводиться з використанням журналу-ордеру № З розділ І по рахунках № 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», № 68 «Розрахунки з іншими операціями», № 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», № 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

За умов встановлення працівниками податкової служби зани­ження податкового зобов'язання з ПДВ платник податків, крім суми несплаченої недоплати, повинен сплатити штрафні санкції у розмірі 10 відсотків заниженої суми, починаючи з податкового періоду, в якому утворилася відповідна недоплата (період подан­ня відповідної декларації), і закінчуючи податковим періодом, на

який припадає отримання рішення ДПІ про необхідність сплати донарахованої при перевірці суми. При цьому штраф не повинен перевищувати 50 відсотків суми недоплати і має бути не меншим 170 грн. (10 нмдг) сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості минулих періодів.

Приклад 7. У серпні 2005 року з працівниками відділу контро­льно-перевірочної роботи податкової інспекції проведена планова документальна виїзна перевірка Мі 111 «Південний Буг» за період з 01.01.2004 по 30.06.2005 року. При цьому встановлено порушення Закону України «Про податок на додану вартість», а саме:

1. У лютому 2004 року сплачено ПДВ на митниці в сумі 10 тис. грн. при розмитненні імпортних лікарських засобів. У по­датковій декларації підприємства за березень 2004 року сплачена сума 10 тис. грн. віднесена у рядок 12.1 «ПДВ, сплачений митним органам» колонки Б «Дозволений податковий кредит»;

2. У квітні 2004 року до податкового кредиту 1200 грн. зарахо­вано сплачений ПДВ ТОВ «Техобслуговування» (м. Вінниця) за ре­монт запчастин до легкового автомобіля директора підприємства;

3. Не проведено коригування податкового кредиту в декла­рації за січень 2005 року в сумі 5000 грн. за отримане облад­нання, за яке МП «Південний Буг» не розрахувалося у зв'язку з ліквідацією постачальника та закінченням строку позовної давності.

Розв'язок

До підприємства згідно з пп. 17.1.3, п. 17.1, ст. 17 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бю­джетами та державними цільовими фондами» та відповідно до ст. 6 Інструкції про застосування та стягнення сум штрафних (фінан­сових) санкцій органами державної податкової служби (затвер­джено наказом ДПА України № ПО від 17.03.2001 р. та зареєст­ровано в Мінюсті за № 268/5459) застосовано штрафні санкції.

Отже, якщо законодавством не передбачалося граничного розміру застосованих органами податкової служби фінансових санкцій (50 % від суми недоплати), сума штрафу складала б 19 300 грн. (табл. 9). За результатами документальної перевірки підприємства МП «Південний Буг» до сплати у бюджет донара­ховано 16,2 тис. грн. податку на додану вартість та застосовані штрафні санкції у сумі 8,1 тис. грн.

Інший механізм перевірок передбачений для підприємств, як­що сума ПДВ за підсумками звітного періоду в податковій декларації заявлена платником до відшкодування із Державного бюджету. Хоча підприємство мало право на бюджетне відшкоду­вання протягом місяця, наступного після подачі декларації, від­повідний висновок ДПІ на відшкодування платник не завжди отримує своєчасно.

Таблиця 9