от 11 июня 2013 г. N 14

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

РЕШЕНИЕ

от 11 июня 2013 г. N 14

Федеральной налоговой службой получена апелляционная жалоба Открытого акционерного общества "Х" (далее - ОАО "Х", Общество, Заявитель) от 08.04.2013 на решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Межрегиональная инспекция) от 20.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из материалов апелляционной жалобы следует, что Межрегиональной инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка ОАО "Х" на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3-й квартал 2012 года (далее - Декларация), представленной 22.10.2012.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Межрегиональной инспекцией вынесено решение от 20.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Согласно Решению Обществу отказано в налоговом вычете и возмещении сумм НДС в размере 57 907 989 рублей.

Основанием для отказа в вычете и возмещении налога является вывод Межрегиональной инспекции о том, что в нарушение статьи 173 Кодекса Обществом необоснованно применены налоговые вычеты в части сумм НДС, относящихся к услугам заказчиков-застройщиков по договорам на реализацию инвестиционных проектов, заключенных ОАО "Х" в качестве инвестора, в связи с истечением трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором были соблюдены все условия для принятия НДС к вычету.

Не согласившись с Решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу, в которой просит отменить обжалуемое Решение.

В апелляционной жалобе Заявитель указывает, что право на налоговые вычеты по НДС по спорным счетам-фактурам возникло у Общества с момента принятия к учету законченного строительством объекта и не утрачено в 3-м квартале 2012 года. Возможность применения вычета НДС Обществом (инвестором) при капитальном строительстве, осуществляемом на основании инвестиционного договора, поставлена в зависимость от принятия Обществом к учету товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам, выставленным продавцами (подрядчиками, заказчиками).

Общество отмечает, что порядок учета инвестиций, связанных с капитальным строительством, регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160). На основании правил, установленных Положением N 160, бухгалтерский учет объектов строительства по инвестиционным договорам осуществляется в следующем порядке:

1) бухгалтерский учет затрат, осуществляемых при строительстве с начала строительства до передачи инвестору законченного строительством объекта и его ввода в эксплуатацию, ведется заказчиками на счете 08 "Капитальные вложения";

2) услуги заказчиков по организации инвестиционного строительства включаются в инвентарную стоимость объектов строительства, формирующуюся в бухгалтерском учете заказчиков на счете 08 "Капитальные вложения", наряду с другими затратами на строительство (строительными работами, работами по монтажу, принятыми от подрядчиков и прочее);

3) только после окончания строительства и приемки в эксплуатацию объектов затраты в размере сформированной инвентарной стоимости с учетом расходов на услуги самих заказчиков списываются с учета заказчиков (со счета 08 "Капитальные вложения") и принимаются на учет инвестором.

После отражения в бухгалтерском учете в установленном порядке объектов строительства, им соблюдены все условия, установленные пунктом 1 статьи 172 Кодекса для применения налогового вычета, а именно:

услуги приобретены (в связи с передачей построенного объекта);

услуги приняты к учету (в составе затрат на строительство);

услуги приняты к учету на основании необходимых первичных документов;

счет-фактура, полученный ранее, может быть соотнесен с первичными документами, подтверждающими хозяйственную операцию по приобретению услуг Заказчика.

ОАО "Х" утверждает, что в бухгалтерском учете Общества (Инвестора) услуги, оказанные Заказчиками, могут быть приняты к учету только тогда, когда объект завершен капитальным строительством, передан Заказчиком Инвестору и введен в эксплуатацию. Такой порядок бухгалтерского учета расходов по инвестиционному договору исключает возможность принятия к учету Инвестора услуг Заказчика до момента завершения строительства и передачи его результатов Инвестору. Инвестор не принимает к учету данные услуги, поскольку эти услуги отражаются в составе капитальных вложений в учете Заказчиков до передачи Инвестору законченных строительством объектов. На момент подписания "Актов стоимости выполненных услуг Заказчика по реализации инвестиционных проектов" и выставления Заказчиками счетов-фактур у Инвестора отсутствует одно из обязательных условий, необходимых для реализации права на вычет НДС.

В апелляционной жалобе Общество указывает, что акты стоимости не содержат указания на то, что услуги заказчика приняты Инвестором - то есть не могут рассматриваться в качестве первичного документа, подтверждающего хозяйственную операцию по приобретению услуг заказчика, подлежащую учету в ОАО "Х". Услуги заказчиков не могут быть приобретены вне связи с построенными объектами. В связи с этим до передачи объекта строительства Инвестору акты от Заказчиков в бухгалтерском учете Инвестора отражаются только на счетах учета расчетов с Заказчиками, что подтверждается регистрами бухгалтерского учета. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Учет услуг Заказчика и их распределение Инвестором в отрыве от иных затрат, которые учитывает Заказчик до передачи законченного строительством объекта, может привести к искажению стоимости каждого объекта строительства. Иными словами, доводы Общества сводятся к тому, что применение налогового вычета по НДС по услугам Заказчика возможно только после принятия на учет завершенных строительством объектов основных средств.

Со ссылкой на Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248(@) Общество утверждает, что им обоснованно применен налоговый вычет по НДС по услугам Заказчиков с момента передачи законченного строительством объекта. При этом Общество полагает, что такой вывод в данном Письме распространяется, в том числе, и на счета-фактуры, выставленные заказчиками-застройщиками в отношении услуг, которые оказаны непосредственно ими в рамках исполнения обязательств по инвестиционному договору.

По мнению Заявителя, указанные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что Решение является необоснованным в связи с неправильным применением Межрегиональной инспекцией норм законодательства о налогах и сборах.

Федеральная налоговая служба, изучив доводы Заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, оценив и исследовав материалы камеральной налоговой проверки и информацию Межрегиональной инспекции, установила следующее.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 4 статьи 38 Кодекса установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, Кодекс разграничивает понятие оказания услуг и осуществления работ для целей налогообложения.

По своему характеру услуги заказчика по организации строительно-монтажных работ совершаются не в рамках подрядных договоров на капитальное строительство объектов, а направлены на всестороннее исполнение инвестиционных проектов, что также следует из содержания и предмета инвестиционного договора.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 6 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено 172 статьей Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая изложенное, суммы налога, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, при условии принятия налогоплательщиком-инвестором к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", результата инвестиционного проекта при наличии соответствующих первичных документов и использования объекта для осуществления операций, облагаемых НДС.

Выставление заказчиком-застройщиком счета-фактуры в адрес налогоплательщика-инвестора производится в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса, то есть не позднее пяти дней после передачи по соответствующему первичному документу (акту) на баланс налогоплательщика-инвестора результата инвестиционного проекта.

Указанный сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг) с приложением копий счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копий соответствующих первичных документов.

Сумма НДС, указанная в таком счете-фактуре, определяется исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг).

Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм НДС по соответствующим объектам капитального строительства.

Услуги по организации строительства объекта, оказываемые застройщиком инвестору, являются объектом налогообложения и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. В отношении данных услуг оформляются счета-фактуры и регистрируются у застройщика в книге продаж в общеустановленном порядке. У инвестора счета-фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету НДС регистрируются в книге покупок. При этом стоимость данных услуг в сводный счет-фактуру не включается.

Из Решения следует, что Обществом в книге покупок за 3 квартал 2012 года отражены счета-фактуры по оказанию услуг заказчиком, относящиеся к иным налоговым периодам (2006 - 2009 годов), на сумму 379 619 036,86 рублей, в том числе НДС - 57 907 988,64 рублей.

Межрегиональной инспекцией сделан вывод о том, что Обществом необоснованно применен налоговый вычет по истечении трех лет с момента окончания налогового периода, в котором соблюдены все условия для принятия налога к вычету.

Спорные счета-фактуры по оказанным Заказчиком услугам по договорам на реализацию инвестиционных проектов приведены в таблице N 1 Решения.

Все договоры на реализацию инвестиционных проектов типовые. В соответствии с договором на реализацию инвестиционных проектов (далее - Договор) между Инвестором (ОАО "Х") и Заказчиком, Инвестор поручает, а Заказчик принимает на себя обязательства по реализации инвестиционных проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, указанных в приложении N 1 к Договору.

Статьей 2 Договора "Предмет договора" предусмотрено, что Инвестор поручает, а Заказчик принимает на себя обязательства по реализации инвестиционных проектов на строительство и сдачу в эксплуатацию объектов, указанных в Приложении 1 к Договору. Заказчик имеет право владения, пользования и распоряжения в соответствии с условиями Договора инвестициями на весь период строительства.

Согласно статье 7 Договора "Обязанности Заказчика" Заказчик оказывает услуги по организации всех этапов строительства объектов, в том числе обеспечение проектной документацией, техническое сопровождение проектной стадии, согласование календарного плана, обеспечение строящихся объектов оборудованием, заключение договоров в исполнение инвестиционного договора и другие. В соответствии с условиями Договора Заказчик оказывает услуги по реализации инвестиционных проектов лично.

В соответствии со статьей 3 Договора "Стоимость услуг по договору" стоимость услуг Заказчика по реализации инвестиционных проектов по строительству объектов определяется ежегодно протоколом соглашения о договорной цене согласно приложению к Договору.

Согласно статье 4 "Порядок расчетов" перечисление на расчетный счет Заказчика денежных средств за оказанные услуги производится Инвестором ежемесячно на основании оригинала счета-фактуры, выставленного Заказчиком Инвестору и подписанного сторонами акта стоимости выполненных Заказчиком услуг по реализации инвестиционных проектов.

В пунктах 13.3, 13.4 Договора предусмотрено, что после подписания акта приемки в эксплуатацию Заказчик передает законченные строительством объекты на баланс Инвестору по акту приемки-передачи затрат по форме 0С-1 с приложением реестров актов, сводных счетов-фактур Заказчика, счетов-фактур подрядчиков, поставщиков, других организаций, заверенных копий платежных документов, подтверждающих правомерность возмещения НДС Инвестором в соответствии с действующим законодательством. Подписание акта приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) не освобождает стороны от выполнения любого из обязательств, принятых по условиям Договора, которые были не выполнены или выполнены ненадлежащим образом.

Учитывая изложенное, услуги, оказываемые Заказчиком на протяжении всего периода строительства, для целей налогообложения следует рассматривать как самостоятельно оказанные услуги, независимо от факта принятия к учету основного средства (строящегося объекта), созданного по результатам реализации инвестиционного договора, в случае если налогоплательщиком выставляются первичные документы и счета фактуры по факту оказания определенного объема услуг на протяжении всего периода строительства.

Право на применение вычета по данным счетам-фактурам возникает в общем порядке, а именно с момента получения счета-фактуры и акта стоимости выполненных услуг Заказчиком по реализации инвестиционных проектов, подтверждающих выполнение услуг.

В соответствии с учетной политикой ОАО "Х" для целей налогообложения на 2012 год, утвержденной приказом от 30.12.2011, суммы НДС, предъявленные поставщиками оборудования и подрядчиками по выполненным строительно-монтажным работам, включаются в налоговые вычеты на основании составленного Заказчиком сводного счета-фактуры.

Отдельно в учетной политике указано, что суммы НДС, предъявленные Заказчиком за оказанные услуги по договору на реализацию инвестиционных проектов, включаются в налоговые вычеты на основании предъявленных им счетов-фактур.

Таким образом, Обществом в учетной политике предусмотрен различный порядок применения вычетов по НДС за оказанные услуги Заказчиком и выполненные строительно-монтажные работы.

Применение вычета сумм НДС по услугам заказчика с 01.01.2006 не зависит от принятия на учет объектов завершенного капитального строительства.

Довод Общества о необходимости принятия на учет завершенных строительством объектов основных средств для применения вычета НДС по услугам заказчика по выставляемым отдельными счетам-фактурам является необоснованным.

Относительно ссылки Общества на Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248(@) Федеральная налоговая служба отмечает, что в названном Письме даны разъяснения о порядке применения вычетов сумм НДС, предъявленных заказчиком налогоплательщику-инвестору на основании сводного счета-фактуры, составленного по счетам-фактурам, в том числе в 2004 - 2007 годах, выставленным заказчику проектными и строительными организациями. При этом указано, что в сводный счет-фактуру не включаются счета-фактуры по услугам заказчика.

Таким образом, довод Общества о том, что его позиция подтверждается Письмом ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248(@), является необоснованным.

Кроме того, Общество утверждает, что Межрегиональной инспекцией неверно истолкованы разъяснения, содержащиеся в Письме Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07.

Согласно Письму Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07 в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика (далее - заказчик), выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

К сводному счету-фактуре заказчиком прилагаются копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств).

Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм НДС по соответствующим объектам капитального строительства".

В письме отмечено, что по услугам по организации строительства, оказанных заказчиком инвестору, заказчику следует оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный счет-фактуру не включается. У инвестора счета-фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету НДС регистрируются в книге покупок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Пунктом 2 статьи 9 указанного Закона закреплено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Представленные ОАО "Х" Акты стоимости выполненных услуг содержат вышеуказанные реквизиты.

Необходимым условием для принятия к вычету суммы НДС является принятие товаров (работ, услуг) на учет.

Под принятием на учет подразумевается операция отражения стоимости товаров (работ, услуг) на любом счете, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.

Согласно материалам апелляционной жалобы Обществом в бухгалтерском учете отражена стоимость услуг Заказчика: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По завершению строительства объекта составляется акт приемки законченного строительством объекта (форма КС-14), в котором отражена стоимость принимаемого объекта, в том числе стоимость строительно-монтажных работ, стоимость оборудования и прочие расходы в состав которых включена стоимость выполненных услуг Заказчиком.

ОАО "Х" вычет по НДС, предъявленному при проведении капитального строительства по договорам на реализацию инвестиционных проектов, применяется по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, а именно на основании выставленного Заказчиком сводного счета-фактуры с включением счетов-фактур, полученных Заказчиком от подрядных организаций, осуществляющих работы по строительству, на основании акта по форме КС-14.

Из изложенного следует, что в соответствии с нормами статьи 172 Кодекса право на вычет НДС по выполненным услугам Заказчиком возникает у Общества в ходе строительства объекта, по мере подписания актов стоимости выполненных услуг Заказчиком и поступления счетов-фактур, выставленных Заказчиком по оказанным услугам, а также данных, свидетельствующих о принятии Обществом к бухгалтерскому учету услуг, и не зависит от срока ввода в эксплуатацию строящегося объекта.

Довод Общества о том, что применение налогового вычета по НДС по услугам Заказчика возможно только после принятия на учет завершенных строительством объектов основных средств является необоснованным.

Учитывая изложенное, право на применение налогового вычета по спорным счетам-фактурам в соответствии с положениями статей 171, 172 Кодекса возникло у Общества в период получения подтверждающих документов и отражения операций в бухгалтерском учете. В связи с истечением трехлетнего срока с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором были соблюдены все условия для применения вычета, Заявителем утрачено право на применение налогового вычета по НДС в 3 квартале 2012 года.

На основании изложенного Федеральная налоговая служба признает выводы Межрегиональной инспекции о неправомерности применения налогового вычета и возмещения сумм НДС в размере 57 907 988,64 рублей в 3 квартале 2012 года обоснованными и соответствующими законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах Федеральная налоговая служба, руководствуясь пунктом 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам от 20.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Х" - без удовлетворения.

Одновременно Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, утверждает решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам от 20.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и признает его вступившим в силу.