Учёт и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов

Учёт затрат на материалы

Учётная информация по каждому виду материалов собирается в складской карточке. Когда запасы тех или иных материалов достигают уровня заказа, заведующий складом заполняет требование для отдела закупок, где составляется заказ на поставку. При приёмке материалов на склад их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку.

При позаказном калькулировании стоимость каждого отпущенного материала сразу относится к соответствующему номеру заказа или к накладным расходам центра ответственности. При попроцессом калькулировании отпуск материалов фиксируется по периодам и относится на выпуск в целом.

В практике управленческого учёта используются следующие системы оценок материальных затрат:

1) метод ФИФО – материалы, полученные первыми, будут отпущены первыми;

2) система средневзвешенных цен – средневзвешенная цена за единицу при выдаче материальных ценностей рассчитывается путём деления общей суммы стоимости запаса на его количество после каждой партии закупки;

3) цена замещения – расходы на материалы, предстоящие в будущем, принято считать дифференцированными, а цену на отпускаемое сырье, определяемую таким способом – ценой замещения;

4) по нормативным затратам;

5) трансфертные цены.

При этом относительно продукта нормы материальных затрат делятся на пять групп:

1) поопрерационная норма – регламентирует расход материалов на отдельную операцию (используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций);

2) подетальная норма - величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей;

3) поузловая норма - регламентирует расход материалов на отдельный узел;

4) поиздельная норма - рассчитывается на основе подетальных и поузловых норм расхода;

5) функциональная норма – характеризует процесс функционирования материалов в производстве; рассчитывается при усовершенствовании технологии производства и его организации.

На предприятии обычно используют различные методы учета материальных затрат, среди которых выделяют следующие:

1) метод документирования;

2) метод партионного раскроя;

3) инвентарный метод.

Метод документирования предполагает, что материальные затраты в текущем учете списываются по нормам (например, используются лимитно – заборные карты). Сверхнормативное расходование материалов оформляется специальными дополнительными документами и служит одновременно основанием для вмешательства управления и основанием для бухгалтерии на списание дополнительных материальных затрат (2.5):

Мз = Q · Н ± О, (2.5)

где Мз – материальные затраты;

Q – объем произведенной продукции;

Н – норма расхода материала на единицу продукции;

О – отклонение от нормы.

Метод партионного раскроя может использоваться в машиностроении, швейной, обувной промышленности, на последних переделах металлургических производств, где возникает раскрой из имеющегося материала. При этом на каждый раскройный лист или партию листов заводится учетная карта (раскройная карта), в которой указывается общее количество материала, количество заготовок, которое из него можно произвести, количество возникающих отходов.

После осуществления раскроя в этой учетной карте отражаются фактические данные. При отклонении от нормативных указываются причины отклонений, а также виновные лица.

Инвентарный метод может использоваться в пищевой промышленности, мясной, молочной и т.д. и предусматривает расчет материальных затрат по следующей формуле (2.6):

Мз = Онп + П - Окп, (2.6)

где Онп и Окп – остатки материалов на складе на начало и на конец периода;

П – поступление материалов на склад в течение периода.

При этом методе текущий контроль за расходованием материальных запасов не осуществляется, но, в обязательном порядке, составляются по окончании определенного периода аналитические таблицы сравнения фактических и плановых или нормативных данных о расходе материальных затрат.

Часть материальных затрат относится к прямым расходам, к разным видам продукции, работ, услуг. Часть материальных затрат относится к косвенным расходам, поэтому целью управленческого учета является организация шифров или кодов затрат, которые используются в первичной документации и дают возможность распределить материальные затраты по вышеуказанным направлениям. В связи с этим в управленческом учете формируют ведомость распределения материальных затрат по направлениям.

Нормативный учёт принято рассматривать как систему нормативного планирования и учёта затрат на производство, которая включает в себя следующие элементы:

1) нормирование сроков производства продукции, её состава и качества;

2) нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства;

3) планирование, учёт и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Выделяют три варианта организации нормативного учёта затрат:

1) учёт по нормативным затратам (2.7):

Нормативные +/- Отклонения от = Фактические. (2.7)

затраты нормативных затрат затраты

Всё движение материальных ценностей на счетах бухгалтерского учёта в этом варианте оценивают по нормам, выявленные отклонения накапливают и в конце отчётного периода присоединяют к нормативным затратам.

2) параллельный учёт фактических и нормативных затрат (2.8):

Фактические затраты +/- Нормативные затраты = +/- Отклонения. (2.8)

На счетах движение информации о затратах на производство происходит в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и по нормативной величине затрат фактического объёма выполненных работ (услуг).

3) учёт смешанным способом – существует в двух варианта:

а) нормативная себестоимость незавершённого производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат на производство и нормативной себестоимость товарного выпуск;

б) предполагается повседневный контроль за соблюдением норм основных затрат (данные об отклонениях не отражаются на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерских регистрах); незавершённое производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей балансов движения полуфабрикатов в производстве или описей незавершённого производства производственных подразделений.