Глава 7. Учет основных средств

Контрольные вопросы.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Вопрос. Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.

Ответ. Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 года № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03. 2000г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/10. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н.

И так далее. Всего 21 нормативный документ

Вопрос. Назовите и дайте характеристику содержания документов по учету основных средств.

Ответ. Учет наличия и движения ОС связан с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Учет движения ОС.

Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета ОС. К акту прилагают техническую документацию по данному объекту (паспорт, чертеж и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки ОС. Акт утверждает руководитель организации.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты (если таковые существуют). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку ОС, и представитель цеха (отдела), проводящего реконструкцию и модернизацию.

Внутреннее перемещение ОС из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи ОС. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика.

Операции по списанию всех ОС, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание ОС.

Списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа оформляют актом на списание автотранспортных средств.

Во всех актах на списание ОС указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запчастей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет ОС.

Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

Вопрос. Дайте понятие основных средств. Что входит в состав основных средств?

Ответ. Основные средства -это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарная единица. Согласно Положению по учету ОС (ПБУ 6/97) к основным средствам относятся:

• предметы со сроком полезного использования более года независимо от их стоимости;
• предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

То есть: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства инструмент, производственный и хозяйственных инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги. Также в составе ОС учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшение (осушение, орошение и др. мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

Вопрос. По каким признакам группируются основные средства?

Ответ. ОС группируются по 4-ем признакам: по отраслевому признаку, по назначению, по степени использования, по наличию прав на объекты.

По отраслевому признаку ОС делятся на: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, народное образование и т.д.

По назначению ОС делятся в зависимости от участия в хозяйственном обороте:

• производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и другое);
• непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и другое. (Оптимальное соотношение – удельный вес непроизводственных фондов 20-30% ко всей стоимости основных средств.)

По степени использования ОС подразделяются на:

• действующие (собственные), установленные в цехах организаций;
• запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
• бездействующие (на консервации) – излишние, некомплектные и законсервированные;
• находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию прав на объекты ОС подразделяются на:

• принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

Вопрос. Перечислите виды оценок основных средств.

Ответ. В бухгалтерском учете ОС отражаются: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость (т.е. балансовая стоимость) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (договорная стоимость);

полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения – по рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость аналогичных товаров).

Текущая восстановительная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость – есть первоначальная и восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

Вопрос. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

Ответ. Синтетический учет ОС – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета ОС используются:

Балансовые счета:

- 01 «Основные средства»,

- 02 «Амортизация основных средств»,

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

- 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств».

Забалансовые счета (при необходимости):

- 001 «Арендованные основные средства»,

- 011 «Основные средства, сданные в аренду»

- 010 «Износ основных средств».

Вопрос. Как ведется аналитический учет основных средств?

Ответ. Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ОС и ведется на инвентарных карточках по форме № ОС-6. Такая инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Инвентарные карточки (как индивидуальные, так и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации, где они располагаются по отраслевым группам ОС (промышленность, транспорт, строительство и т.д.), а внутри этих групп по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Вопрос. По каким каналам поступают основные средства?

Ответ. Поступление ОС есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов ОС.

Вопрос. Назовите источники приобретения основных средств?

Ответ. ОС поступают в организацию в результате:

- завершения строительно-монтажных работ;

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный каптал;

- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов ОС по результатам инвентаризации;

- получения объектов ОС от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных случаях ввод объектов ОС в эксплуатацию оформляется актом передачи по форме № ОС-1.

Вопрос. Перечислите основные бухгалтерские поводки на поступление основных средств?

Ответ. ОС учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости ОС. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших ОС и их дооценку, а по кредиту – выбытие ОС и их уценку. На поступление ОС составляются проводки, основные из которых представлены в таблице:

01 Основные средства.

08 Вложения во внеоборотные активы (т.е. капитальные вложения).

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

51 Расчетные счета.

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

75 Расчеты с учредителями.

75-3 Субсчет счета 75 (как называется?).

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

83 Добавочный капитал.

91 Прочие доходы и расходы.

98 Доходы будущих периодов.

98-2 Безвозмездные поступления (субсчет счета 98).

Вопрос. Дайте объяснение понятиям: износ, амортизация и амортизационное отчисление. В чем их отличие и взаимосвязь?

Ответ.

Износ – потеря объектами ОС своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа:

• физический (постепенная утрата ОС своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия). В свою очередь, физический износ подразделяется на:

— полный (действующие средства ликвидируются и заменяются новыми),

— частичный (возмещается путем проведения ремонта).

• моральный (резкое снижение стоимости ОС, в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти ОС, и появление новых, более производительных и совершенных машин и оборудования).

Амортизация - постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации ОС, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Отличие:

износ – это процесс физического и морального старения объектов ОС, в результате чего происходит снижение стоимости этих объектов, а амортизация – это перенесение стоимости ОС на стоимость готовой продукции в результате работы ОС. То есть износ – это просто фактическое снижение стоимость ОС, а в результате амортизации стоимость ОС не просто снижается, а переходит на изготовленные предметы или услуги. Что касается амортизационных отчислений, то это именно те самые денежные суммы амортизации ОС, которые включаются в себестоимость продукции. Таким образом организация фактически возмещает затраты по использованию объектов ОС.

Взаимосвязь:

В процессе износа происходит, по сути, амортизация, которая выражается в размере амортизационных отчислений.

Вопрос. Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств. Дайте их характеристику?

Ответ. В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов ОС может производиться одним из четырех способов:

• линейным способом;
• способом списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способом уменьшаемого остатка;
• способом стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по первоначальной стоимости объекта ОС и норме амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования данного объекта.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ, который находят по формуле: k = ^100%.

^{итоговая сумма годовой нормы амортизации в % к начальной стоимости}

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта, (если срок службы объектов 4 года, то сумма чисел лет эксплуатации объекта составляет 10 лет, то есть 1 + 2 + 3 + 4 = 10 лет).

Вопрос. По каким объектам основных средств не начисляется амортизация?

Ответ. Амортизация не начисляется по объектам ОС:

• жилищному фонду,
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружения судоходной обстановки и тому подобным объектам),
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,
• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.),
• по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждения,
• по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования),
• по объектам ОС некоммерческих организаций.

Вопрос. Перечислите основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств?

Ответ. Для учета амортизации ОС использую пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление производится по кредиту счета 02.

Начисленную сумму амортизации ОС относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

По ОС, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Вопрос. Перечислите виды и способы ремонта основных средств?

Ответ. Ремонт ОС – это восстановление ОС. Существует три вида и два способа ремонта ОС.

Три вида ремонта ОС:

• текущий (осуществляется с периодичностью менее одного года, его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии),
• средний (осуществляется с периодичностью более одного года, при этом производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части его деталей),
• капитальный (осуществляется с периодичностью более одного года, при этом производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и последующее испытание агрегата).

Два способа ремонта ОС:

• хозяйственный (организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации; бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запчастей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта ОС),
• подрядный (ремонт осуществляется подрядчиками на основании договора подряда; все затраты по ремонту ОС отражаются в бухучете подрядчика; по окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3).

Вопрос. Перечислите методы отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу. Дайте характеристику каждого из них и приведите бухгалтерские проводки.

Ответ. В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается три метода отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу, то есть на себестоимость продукции, работ или услуг.

Первый метод предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В дальнейшем их списывают на затраты производства или на расходы на продажу:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Также можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу:

Д-т 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

Затем фактические затраты на ремонт ОС списываются за счет созданного резерва:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

— относятся на доходы (сюда включаются суммы экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ):

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

— переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Этот метод учитывает суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость продукции или же за счет затрат предприятия на производство. Этот метод целесообразно применять организациям с сезонным типом производства.

Третий метод предполагает отнесение фактических производственных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт ОС отражаются проводкой:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 10 «Материалы»

Собранные на счет 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 97 «Расходы будущих периодов»

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт, что оформляется проводками:

- при первом методе:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 23 «Вспомогательные производства»

- при втором методе:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

- при третьем методе:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 97 «Расходы будущих периодов»

Вопрос. Назовите каналы выбытия основных средств.

Ответ. Объекты ОС выбывают в результате:

• продажи,
• списания в случае морального или физического износа,
• передачи объектов ОС в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях,
• передачи по договорам мены, дарения,
• списания объектов ОС, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные ОС к арендатору,
• по другим причинам.

Вопрос. Дайте понятие “выбытие” и “продажа основных средств”. В чем их отличие и взаимосвязь?

Ответ. Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета продажи и прочего выбытия ОС, необходимо четко разграничивать эти два понятия.

Выбытие – это списание стоимости объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа – это передача права собственности (владения, пользовании и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами или услугами. Операции по продаже ОС предполагают и налоговые обязательства.

Взаимосвязь: продажа ОС также рассматривается как элемент выбытия ОС.

Отличие: зачастую выбытие ОС связано с убытком для организации, а продажа предполагает получение какой-либо прибыли.

Вопрос. Укажите порядок записей бухгалтерских проводок при продаже основных средств по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Ответ. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (в том числе и для продажи ОС) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие ОС учитывается по каналам их выбытия, соответственно продажа ОС учитывается по каналам продажи:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01«Основные средства» - на сумму накопленной амортизации, при этом происходит уменьшение первоначальной стоимости ОС;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием ОС, а в кредит – доходы от их выбытия:

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» - списание затрат, связанных с продажей ОС;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение задолженности бюджету по НДС;

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночными ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат.

Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99.

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Вопрос. Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель и арендатор.

Ответ.

Аренда ОС – это предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату.

Арендодатель – это сторона, передающая имущество в аренду.

Арендатор – это сторона принимающая имущество в аренду.

Договор аренды – это документ, на основании которого предоставляется передача ОС в аренду.

Существует два вида договора аренды: договор аренды (текущая аренда) и договор лизинга (финансовой аренды).

Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду ОС уплачивает арендодателю арендную плату. Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов ОС.

Лизинг (договор финансовой аренды) - разновидность договора аренды – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Вопрос. Раскройте содержание бухгалтерского учета по договору аренды у арендатора и арендодателя. Приведите основные бухгалтерские проводки.

Ответ. Арендатор за текущую аренду ОС уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет ОС на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91-го счета.

Бухгалтерский учет у арендодателя (основные проводки).

При сдаче в аренду ОС на условиях сохранения права собственности:

Д-т 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

К-т 01-2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу».

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду ОС, причитающегося к уплате в бюджет:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора (основные проводки).

На сумму стоимости ОС, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:

Д-т 001 «Арендованные основные средства»

На сумму начисленной арендной платы арендодателю:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на ОС, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду ОС:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости ОС, возвращенных по окончании срока договора, арендатором делается запись:

К-т 001 «Арендованные основные средства».

Вопрос. Дайте характеристику финансовой аренды (лизинга). Назовите основные виды лизинга; дайте определение финансовому, возвратному, оперативному и сублизингу.

Ответ.

Лизинг (договор финансовой аренды) - разновидность договора аренды – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты РФ.

Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты РФ.

Законом “О лизинге” предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочный лизинг – сроком на три года и более.

Среднесрочный лизинг – сроком от полутора до трех лет.

Краткосрочный лизинг – сроком менее полутора лет.

Также лизинг различают по видам: финансовый, возвратный, оперативный, сублизинг.

Финансовый лизинг – это такой вид лизинга, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя. По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. На практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.

Оперативный лизинг – это такой вид лизинга, при котором лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации. Предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг).

Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

Вопрос. Приведите бухгалтерские проводки у лизингодателя и у лизингополучателя.

Ответ.

Бухгалтерский учет у лизингодателя.

Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой:

Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества:

Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению:

Д-т 03-1 «Имущество для сдачи в аренду»

К-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03-1, то есть дебетуется субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 02«Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажа продукции (работ, услуг)», то есть:

Д-т 90 «Продажа продукции»

К-т 20 «Основное производство».

На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажа продукции».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается проводкой:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

— на полученную прибыль:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99-9 «Прибыли (убыток) от продажи» - на сумму дохода;

Д-т 99-9 «Прибыли (убыток) от продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли от продажи;

— на суммы убытков:

Д-т 99-9 «Прибыли (убыток) от продажи»

К-т 90 «Продажи» - на расходы по продажам продукции;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму полученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга, оформляется проводка:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 03-1 «Имущество для сдачи в аренду».

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и составляет проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке:

— при поступлении лизингового имущества:

Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— при отражении затрат, связанных с получение лизингового имущества:

Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

— при начислении лизинговых платежей:

Д-т 76, субсчет «Арендные обязательства»

К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»;

— на сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества:

Д-т 76, субсчет «По лизинговым платежам»

К-т 51 «Расчетные счета»;

— при возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей делается запись на счете 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов», то есть:

Д-т 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 01 «Основные средства»

и одновременно на сумму накопленной амортизации:

Д-т 02-2 «Амортизация лизингового имущества»

К-т 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

— при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой:

Д-т 01-1, субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»

К-т 01-2, субсчет «Собственные основные средства»

и одновременно на сумму амортизации составляется запись:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Вопрос. В чем состоит суть переоценки основных средств? Виды (методы) переоценки.

Ответ. Переоценка – это периодическое уточнение восстановительной* стоимости объектов ОС с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

(*Восстановительная (текущая) стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.)

Переоценке подлежат все ОС, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Согласно нормативным документам, организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты ОС по восстановительной стоимости двумя методами путем:

• индексации – по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости ОС, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и другим признакам по назначению, а также по регионам, периодам изготовлении, периодам приобретения;
• прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»).

Вопрос. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты переоценки?

Ответ. В бухгалтерском учете результаты увеличения (или уменьшения) переоценки ОС производственного назначения отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

Результаты переоценки ОС могут быть отражены следующими проводками:

— на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственного назначения:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 83 «Добавочный капитал»,

– арендуемые объекты производственного назначения:

Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т 83 «Добавочный капитал»;

— на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости ОС производственного назначения:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 01 «Основные средства»,

– арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

— на повышение суммы амортизации при переоценке ОС:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 02 «Амортизация основных средств»;

— на уменьшение суммы амортизации при переоценке ОС:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 83 «Добавочный капитал»;

— при дооценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения при их переоценке:

Д-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 83 «Добавочный капитал»;

— при уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в результате их переоценки:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопрос. Что такое инвентаризация основных средств? Назовите виды инвентаризации.

Ответ. Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия.

Виды инвентаризации.

Инвентаризация может быть:

• полной, охватывающей все виды ресурсов предприятия;
• частичной, охватывающей какую-либо определенную группу хозяйственных средств или их источников, например материалы на одном складе.

Также инвентаризация может быть:

• плановой;
• внеплановой.

Вопрос. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации основных средств?

Ответ. Результаты инвентаризации оформляются следующим образом:

— излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

— при недостаче и порче объектов ОС проводятся записи:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на сумму наколенной амортизации,

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

— при выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты ОС оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации:

Д-т 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

одновременно с этим делается запись:

Д-т 99 «Прочие доходы и расходы»

К-т 91-9 «Сальдо доходов и расходов».