Тема: Приемы исследований документов в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы.

Способы распознавания дефективных документов крайне разнообразны, однако имеется ряд формальных признаков, которые сами по себе не свидетельствуют о злоупотреблениях, но должны привлечь внимание к документам:

1. Отсутствие при исполнительном документе распорядительного, дающего основание на выписку этого документа.

2. Отсутствие при распорядительном документе исполнительного, когда по каким-либо причинам не совершено преступление.

3. Составление документа с нарушением установленной формы.

4. Незаполнение реквизитов документа (номер документа, дата, наименование, организация).

5. Взаимное несоответствие отдельных реквизитов документов.

6. Недооформление документов (отсутствие подписи должностных лиц или нет подписи бухгалтера на накладной на отпуск товара).

7. Наличие в документах резолюций или разрешительных подписей в таком количестве, которое не требуется при нормальном оформлении документа.

8. Отсутствие при документах необходимых приложений (к платежной ведомости не были приложены табели учета рабочего времени).

9. Суммарное несоответствие сумм в основном документе и в приложениях к нему (это бывает в авансовых отчетах).

10. Расхождение в содержании нескольких экземпляров одного и того же документа.

11. Документ подписывается лицами, не имеющими на это право.

12. Подделка подписей, наличие различного рода подчисток и неоговоренных исправлений.

Если в совершении преступления участвуют работники бухгалтерии, то необходимо анализировать бухгалтерские записи в учетных регистрах. Внимание эксперта-бухгалтера должны привлечь следующие нарушения:

1. Составление бухгалтерских проводок и записи в ведомости, не основанных на первичных документах.

2. Составление исправительных проводок без документальных оснований.

3. Одностороннее сторно.

Внешние признаки счетных регистров могут свидетельствовать о расхождении в бухгалтерских записях и содержаниях операций:

1. Расхождение в карточках аналитического учета с оборотной ведомостью по аналитическим счетам, журналам ордерам и главной книги.

2. Отсутствие аналитического учета по тем счетам, по которым он должен вестись.

3. Наличие кредитового сальдо на активных счетах и дебетового сальдо на пассивных.

4. Необоснованное свертывание сальдо на активно-пасивных счетах.

5. Ведение счетов, не предусмотренных планом счетов.

6. Неправильные подсчеты итогов и перенос транспортов (постраничные итоги, переносимые на следующую станицу).

7. Уничтожение и изменение записей путем подчисток.