Понятие, правовые основы и способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Налоговая обязанность – определенная часть налоговых обязанностей, реализация конституционной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога и сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы – требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

– направлением требования об уплате налогов и сборов;

– залогом имущества;

– поручительством;

– пеней;

– приостановлением операций по счетам в банке;

– наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Требование об уплате налога и сбора – письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора, пеней, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

43. Налоговые правонарушения: понятие, классификация. Меры юридической ответственности за налоговые правонарушения. Условия привлечения к ответственности.

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

В научной литературе предлагаются различные варианты классификации составов налоговых правонарушений. В частности, А. В. Брызгалин предлагает классифицировать налоговые правонарушения по следующим критериям:

по субъектному составу:

· налоговые правонарушения, совершаемые только физическими лицами;

· налоговые правонарушения, совершаемые только организациям;

· налоговые правонарушения, совершаемые как организациями, так и физическими лицами.

в зависимости от статуса субъекта:

· налоговые правонарушения, совершаемые налогоплательщиками;

· налоговые правонарушения, совершаемые налоговыми агентами;

· налоговые правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами.

в зависимости от внешнего выражения противоправного деяния:

· налоговые правонарушения, совершаемые в результате действия;

· налоговые правонарушения, совершаемые в результате бездействия;

· налоговые правонарушения, совершаемые в результате, как действий, так и бездействия.

За нарушение налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния могут применяться меры как административной, так и уголовной ответственности.

Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства – комплекс принудительных мер государственного воздействия, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленном законом случаях и порядке.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

§ привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;

§ привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

§ никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

§ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

§ лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);

§ если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику