Учет расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов организации относятся затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. То есть это расходы, понесенные фирмой в отчетном периоде, но без которых невозможно получить доходы в будущем.

Такие активы отражаются в балансе, если их признание предусмотрено нормативными правовыми актами, и списываются в порядке списания соответствующего актива.

Правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных нормативных правовых актах. О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда".

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания будущих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Итак, порядок учета и списания расходов будущих периодов нужно искать в конкретных ПБУ. Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.

Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда").

Для этого должны выполняться условия:

- расходы могут быть достоверно определены;

- в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).

Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Согласно этому стандарту, в составе расходов будущих периодов можно учитывать:

- дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).

Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету.

Так, в пункте 94 "методички" по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

- проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;

- горно-подготовительных работ;

- пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);

- подготовки и освоения новых производств и новых технологий;

- рекультивации земель.

А в пункте 16 "методички" по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства. Между тем лицензии действуют бессрочно (п. 4 ст. 9 Закона от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ). Поэтому затраты на их получение, признанные на счете 97, следует учитывать в составе внеоборотных активов и отражать по строке 1190 баланса.

Для обобщения информации о расходах будущих периодов предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов".

К расходам будущих периодов, учитываемым на счете 97, относятся расходы, связанные со страхованием, с горно-подготовительными работами, производственными подготовительными работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.