НДФЛ. Оплата (компенсация) прочих расходов

1.1. Облагается ли НДФЛ компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольной образовательной организации (детском саду), выплачиваемая работодателями своим работникам (п. 42 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2009 по 31.12.2014 (включительно). С 01.01.2015 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ в п. 42 ст. 217 НК РФ. Согласно новой редакции указанного пункта не облагаются НДФЛ средства в виде предусмотренной Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми, посещающими образовательные организации, которые реализуют образовательную программу дошкольного образования. В соответствии с ч. 7 ст. 65 Закона N 273-ФЗ финансирование затрат, связанных с компенсацией родителям части родительской платы, является расходным обязательством субъектов РФ.

На основании ст. 41 НК РФ доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы, которые получены налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) организациями (индивидуальными предпринимателями) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Пунктом 42 ст. 217 НК РФ установлено, что освобождается от налогообложения получаемая родителями, законными представителями компенсация части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, которые реализуют основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

В соответствии с ч. 5 - 7 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, которые посещают образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми. Ее размер устанавливается нормативными правовыми актами субъектов РФ, но не ниже предела, указанного в п. 5 ст. 65 Закона N 273-ФЗ. Порядок обращения за получением данной компенсации и порядок ее выплаты определяются органами государственной власти субъектов РФ. Финансирование затрат, связанных с предоставлением такой компенсации, является расходным обязательством субъектов РФ. До 01.09.2013 аналогичные положения были предусмотрены в ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольной образовательной организации (детском саду), выплачиваемая работодателями своим работникам?

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что такие выплаты, осуществляемые не за счет средств бюджетов субъектов РФ, не являются компенсацией части родительской платы. Эти суммы не подпадают под действие п. 42 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 28.01.2014 N 03-04-05/3191

Минфин России отметил, что компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, указанная в п. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ, осуществляется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации. Если аналогичная выплата производится за счет иных источников, то ее нельзя рассматривать как компенсацию, предусмотренную названной нормой. Соответственно, ее сумма не подпадает под действие п. 42 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.10.2013 N 03-04-06/42927

Письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/6-379

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда работодатель компенсирует своим работникам часть платы за содержание их детей в дошкольной образовательной организации. Разъясняется, что предусмотренная п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов РФ. Если выплаты осуществлены за счет иных источников, то они не являются компенсацией части родительской платы в смысле ст. 52.2 названного Закона. Такие суммы не подпадают под действие п. 42 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.

В то же время Минфин России сослался на п. 21 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме не облагается НДФЛ плата за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/6-840

Минфин России указал, что предусмотренная п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов РФ. Таким образом, выплаты, осуществленные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 52.2 названного Закона. Соответственно, эти выплаты не подпадают под действие п. 42 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.06.2012 N 03-04-05/6-740

Письмо Минфина России от 25.04.2012 N 03-04-05/9-548

Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по НДФЛ

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-04-06/9-97

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, в которой работодатель компенсирует работникам часть родительской платы за содержание детей в дошкольной образовательной организации. Ведомство отмечает, что предусмотренная п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов РФ. Поэтому выплаты, осуществленные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 52.2 названного Закона. Соответственно, они не подпадают под действие п. 42 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-04-05/3-293

Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-06/6-21

Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-04-05/9-823

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Статья: Нововведения и наиболее интересные ситуации по НДФЛ (Тарасов В.) ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 2)

Автор отмечает, что п. 42 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования. Следовательно, компенсация части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях (вне зависимости от собственника и источника финансирования), реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ, если ее выплата произведена из бюджета.