Оплата страховок для работников

НДФЛ. ОПЛАТА СТРАХОВОК ДЛЯ РАБОТНИКОВ

Облагаются ли НДФЛ суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника и иных лиц, которые не состоят в трудовых отношениях с работодателем (п. 3 ст. 213 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

Налоговым кодексом РФ установлено, что при страховании работодателями физических лиц по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц, суммы страховых взносов не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция финансовых и налоговых органов заключается в том, что суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника и иных лиц, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, облагаются НДФЛ. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть судебные решения, согласно которым при обложении НДФЛ не должны учитываться суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования независимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя. Аналогичная точка зрения высказана и в авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Страховые взносы, уплаченные работодателем за физических лиц, которые не состоят с ним в трудовых отношениях, облагаются НДФЛ

Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-04-06-01/201

Финансовое ведомство отмечает, что суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования работодателем за членов семьи своего работника, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2006 N 28-11/86855

Письмо Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/51

Разъяснено, что, если работодатель заплатит страховую премию по договору добровольного медицинского страхования за сотрудника, который уже уволился, указанная сумма облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2007

Автор советует во избежание споров с налоговыми органами облагать НДФЛ суммы страховых взносов, которые работодатель уплачивает по договорам добровольного медицинского страхования в пользу сторонних физических лиц, привлеченных по договору предоставления персонала.

Консультация эксперта, 2007

Автор разъясняет, что, если организация уплачивает страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника, не состоящих с ней в трудовых отношениях, суммы таких взносов облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Страховые взносы, уплаченные работодателем за физических лиц, которые не состоят с ним в трудовых отношениях, не облагаются НДФЛ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 по делу N А56-94331/2009

По мнению суда, п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит обязательного условия о том, что физические лица, за которых выплачиваются страховые взносы, должны быть работниками лица, уплачивающего данные взносы, а определяет лишь статус самого плательщика: он должен быть работодателем. Таким образом, НДФЛ не облагаются те взносы, которые произведены лицом, имеющим статус работодателя, независимо от того, являются застрахованные лица работниками или нет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2010 N КА-А40/14565-10 по делу N А40-10388/10-140-111

Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2009 N КА-А40/10894-09 по делу N А40-24/09-142-1

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2008 N КА-А40/1848-08 по делу N А40-34361/07-35-218

Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2006, 29.12.2006 N КА-А40/12958-06 по делу N А40-33956/06-76-274

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2006 по делу N А56-36912/2005

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2011 по делу N А56-55221/2010

Суд признал незаконным доначисление НДФЛ на взносы, уплаченные за членов семей работников. Он указал, что в п. 3 ст. 213 НК РФ не предусмотрено, что действие данного пункта распространяется только на самих работников, поскольку его положения сформулированы в отношении физических лиц.

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2007, 01.02.2007 N КА-А40/13949-06-П по делу N А40-57774/05-76-534

Суд признал неправомерным начисление НДФЛ на взносы в пользу членов семьи муниципальных служащих, указав, что п. 3 ст. 213 НК РФ не содержит понятия физического лица, в пользу которого работодатель вносит указанные суммы.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.06.2006 по делу N А11-19788/2005-К2-28/502/67

Суд указал, что взносы по договору страхования жизни не облагаются НДФЛ, поскольку в данном случае имеет место договор в пользу третьего лица согласно ст. 430 ГК РФ и физическое лицо не получает дохода.

Статья: Вниманию налоговых агентов: споры вокруг НДФЛ ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 3)

В п. 3 ст. 213 НК РФ нет указания на то, что данный абзац распространяется только на работников тех работодателей, которые уплатили за своих работников страховые взносы по добровольному страхованию. Сомнения и неясности в изложении данной статьи дают основания для применения п. 7 ст. 3 НК РФ и толкования сомнений и неясностей в пользу налогоплательщика. В связи с этим при определении налоговой базы по НДФЛ не должны учитываться суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов этих лиц независимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Добровольное медицинское страхование работников ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 12)