Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка. Анализ банковской деятельности

Коммерческие банки функционируют на принципах самоокупаемости.

К доходам банков относятся доходы от осуществления банковской деятельности. В доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков. Все доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. Для аздельного учета доходов отчетного и будущих ериодов Планом счетов предусмотрены отдельные позции.

В разделе 7 "Результаты деятельности" отражены счета доходов отчетного периода. Для анализа доходов в Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка:

70601 «Доходы»;

70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;

70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;

70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;

70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора».

В случае, когда доход должен быть получен, но по независящим причинам средства не поступают, сумма начисленного, но неполученного дохода отражается на счете первого порядка 613 "Доходы будущих периодов". На счетах второго порядка учет ведется по статьям доходов:

61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»;

61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению банка.

Источниками доходов банка являются:

1.Плата за открытие счетов клиентам: Д 20202 "Касса кредитных органзаций" К 70601 "Другие доходы".

2.Взыскана комиссия банку за расчетно-кассовое обслуживание: Д 40702; К 70601 "Др. доходы".

3. Доходы, полученные за инкассацию согласно договору Д 40702 Расчетный счет клиента; К 70601 "Другие доходы".

4. Доходы банка, полученные за работу по размещению ценных бумаг: Д 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций Банке России"; К 70602 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

5.Списывается положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств: Д 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы"; К 70603 "Доходы, полученные от операций с иностранно валютой, чеками»

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью банка, в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предусмотрен активный счет 706 "Расходы". Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются по статье "Прочие расходы".

В аналитическом учете открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определенной номенклатуре статей. Порядок открытия лицевого счета по учету расходов аналогичен порядку открытия лицевого счета по учету доходов. Для анализа расходов выделены счета второго порядка:

70606 «Расходы»;

70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;

70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валют»;

70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;

70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора».

В случае, когда произведенные расходы относятся по своему экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 614 "Расходы будущих периодов". На счетах второго порядка учет ведется по статьям расходов:

61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям»;

61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:

1. Выдана из кассы материальная помощь сотруднику банка Д70601 К20202;

2. Основные средства переносят свою стоимость на расходы банка ежемесячно через начисление амортизации: Д 70606 "Другие расходы"; К 60601"Амортизация основных средств";

Для учета конечного финансового результата за отчетный период используются балансовые счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года», 707 «Финансовый результат прошлого года», 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

По окончании отчетного периода при определении финансового результата производится закрытие счетов 707. Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (70801) или убытков (70802) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.

По окончании год прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается.

Для учета распределения прибыли используются счета 70501 «Использование прибыли отч. года», 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

При уплате налога на прибыль начисленные суммы отражаются: Д70501 К60302 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд:

1) начислены дивиденды акционерам Д70502 К60320

2) произведены отчисления за счет прибыли в резервный фонд Д70502 К10701.

После утверждения на годовом собрании акционеров банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т.е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70802 в корреспонденции со счетом 70502.