Интеграция учётных моделей в единую общемировую систему учёта.

На современном уровне экономической интеграции стран бухгалтерский учет становится одним из средств международного общения. Сегодня большинство крупнейших корпораций являются мультинациональными. Мультинациональная природа современного бизнеса — это уже совершившийся процесс. Интернационализация экономик различных стран осуществляется различными путями. Одним из них является отделение производства различных компонентов товаров, а также вспомогательных промышленных производств от мест окончательной сборки готовых изделий (товаров). Отдельные узлы, агрегаты и детали могут производиться в одной стране, а их сборка (машины, компьютеры, видеоаппаратура) в другой.
Процессы интернационализации осуществляются путем приобретения контрольного пакета акций или полного поглощения некоторых фирм другой зарубежной компанией. Ярким примером интернационализации является также продажа акций и ценных бумаг на биржах разных стран. Одни страны, покупая акции и ценные бумаги предприятий других стран, оказывают на них экономическое и политическое влияние.
Многие профессиональные учетные услуги также реализуются в международном масштабе. Интернационализация бизнеса при- вела к тому, что многие аспекты учета как научного, так и практического направления приобрели международную окраску.
Каждой стране присущи своя история, свои ценностй, политическая система. То же самое можно сказать о бухгалтерском учете. Так, принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия обусловливаются раз-нообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, а также, влиянием на практику учета внешних факторов (экономических, политических и др.). Однако определенная схожесть внешних факторов в различных странах обусловливает и наличие многих общих черт в применяемых в них системах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет, как и политика, и идеология не знает национальных границ. Учетные технологии экспортируются и импортируются, доказывая этим, что применяемые в различных странах системы учета имеют много общего. Особенно много оди-накового в странах, тесно связанных между собой экономически, политически, а также имеющих общие географические границы. Практически все бывшие английские колонии ведут учет по британской системе. Влияние Великобритании настолько велико, что экспортируются не только учетные методики, но и системы подготовки кадров. Значительное влияние в области учетной практики оказывают на свои бывшие колонии Германия и Франция, хотя они имеют фундаментальные различия в организации бухгалтерского учета, в оценке роли и назначения финансового учета.
В последние десятилетия проводится большая работа по уни-фицированию учета в странах Европейского экономического со-общества (ЕЭС). Имея общие экономические интересы, страны ЕЭС принимают конкретные шаги по сближению национальных учетных систем и правовому обеспечению бухгалтерского учета.
Все страны в зависимости от степени влияния законодательства на организацию бухгалтерского учета можно подразделить на две группы: страны, имеющие разветвленный кодекс законов и страны, имеющие законодательство общеправовой ориентации.
В странах первой группы учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов. Процедуры ведения учета детализируются и жестко регламентируются. К таким странам следует отнести Германию, Францию и др.
В странах второй группы законы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица могут принимать соответствующие решения. Учетные стандарты регулируются различными профессиональными организациями бухгалтеров. К странам второй группы относятся Великобритания, США и др.
В мире не существует даже двух стран с идентичными системами учета, однако их можно отнести к классификационным груп- пам, которые придерживаются следующих учетных моделей: британо-американская, континентальная, южноамериканская.
Основополагающие принципы британо-американской модели были разработаны в Великобритании и США. Основная идея этой модели — ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В этих странах хорошо развиты рынки ценных бумаг, в результате чего большинство компаний находят дополнительные финансовые ресурсы и оказывают свое влияние в области бухгалтерского учета на многие страны мира.
Континентальной модели придерживаются многие страны Европы и Япония. Финансовые запросы этих стран в основном удовлетворяют банки. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается консервативностью. Учетная политика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства. Этой же системы учета придерживаются в большинстве своем франкоязычные африканские страны.
Южноамериканские страны, за исключением Бразилии, придерживаются своей учетной модели, которая направлена прежде всего на удовлетворение потребностей государственных органов. Методика учета широко унифицирована; вся необходимая информация, за исключением налоговой политики, отражается в учете и отчетности.
Любая система учета создается для достижения определенных задач, и пока они выполняются, основные принципы, заложенные в данную систему учета, остаются неизменными. Бухгалтерский учет определяется конкретными социальными, политическими и экономическими условиями в той или другой стране, с их изменением изменяется и учетная политика.
Параллельно с процессом создания межнациональных учетных систем происходит процесс создания международной системы бухгалтерского учета и интегрирования региональных учетных систем в единую международную систему учета и отчетности.
Инвесторы и кредиторы, желающие вложить имеющиеся у них свободные финансовые ресурсы в тот или иной бизнес, выбирают прежде всего сферу приложения своего капитала на основании данных финансовой отчетности.
В условиях интернационализации экономики, появления муль- тинациональных корпораций финансовая отчетность готовится в интересах всех потребителей информации, которые могут быть расположены даже на разных континентах, в этом случае приобретает транснациональный характер.
Под транснациональной финансовой отчетностью понимают отчетность, представляемую заинтересованным лицам за пределы страны. В этих условиях появляется необходимость подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными учетными стандартами, которые бы учитывали национальные особенности ведения бухгалтерского учета и вместе с тем удовлетворяли требованиям пользователей различных стран. Проблемами согласования стандартов различных стран занимаются международные и региональные организации.
Рассмотрим прежде всего деятельность американских организаций, занимающих ведущие позиции в мировой учетной политике.
Комиссия по ценным бумагам и биржам США является федеральным правительственным органом, отвечающим за выполнение установленных принципов учета и отчетности. Деятельность этой организации распространяется на все компании, осуществляющие продажу своих ценных бумаг в США.
Главной задачей этой организации является защита инвесторов от возможных финансовых потерь по причине предоставления им недостоверной информации. Все корпорации, в том числе и зарубежные, осуществляющие операции с ценными бумагами в США, должны подчиняться требованиям Комиссии по ценным бумагам и биржам США, хотя требования к учету и отчетности в этих странах разные. Введение таких требований позволяет США оказывать определенное влияние на принципы и методику ведения учета и подготовки финансовой отчетности в различных странах.
Совет по разработке финансовых учетных стандартов разрабатывает учетные стандарты, в соответствии с которыми американские компании составляют финансовую отчетность. Свои результаты Совет оформляет и публикует в виде серии директив по финансовым учетным стандартам. Директивы Совета по разработке финансовых учетных стандартов содержат правила подготовки отчетности и методические рекомендации по отдельным видам учетной деятельности.
Совет по разработке финансовых учетных стандартов является неправительственной организацией. Его деятельность финансируется различными профессиональными бухгалтерскими организациями и представителями частного бизнеса.
Американский институт дипломированных бухгалтеров-аудиторов насчитывает более 3 ООО ООО бухгалтеров, имеющих высшее образование. Дипломированные бухгалтеры занимаются различными видами деятельности: выполнение расчетов по налогам, аудирование финансовой отчетности, разработка и публикация стандартов по проведению аудита различных форм. Институт также является неправительственной организацией.
Вопросами стандартизации учета и отчетности занимаются международные и региональные организации. К региональным организациям относятся: Европейское экономическое сообщество,
Африканский совет по бухгалтерскому учету, Ассоциация бухгалтеров стран Америки, Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (стран АСЕАН), Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов, Федерация европейских бухгалтеров.
Европейское экономическое сообщество (Европейский общий рынок) было создано в 1957 г., в него входят 12 европейских стран. Главной задачей сообщества при его создании было обеспечение свободного обращения товаров, разработка единых таможенных правил и гармонизация правовых законодательных актов. Эксперты ЕЭС занимаются проблемами согласованности и унификации учета, интеграции своих национальных законов. В рамках этой программы ЕЭС опубликовало ряд директив, представляющих свод законов сообщества, которыми страны—члены этой организации должны руководствоваться при разработке своих нормативных документов, в том числе и в области бухгалтерского учета и отчетности.
Однако ЕЭС испытывает большие проблемы с внедрением своих директив, так как имеются большие различия в национальных системах бухгалтерского учета различных европейских стран. Попытки ЕЭС подвести законодательные основы под разрабатываемые унифицированные учетные стандарты оказывают большое влияние на процесс согласованности европейских учетных систем и на развитие общемировых тенденций по созданию международной системы учета и отчетности.
Африканский совет по бухгалтерскому учету был создан в 1979 г., в его состав входят Правительственные организации бухгалтеров из 27 африканских стран.

Задачей совета является унификация методик учета, совершенствование профессионального образования. Основным итогом деятельности Африканского совета по учету явилась разработка и внедрение плана счетов, который привел к стандартизации и способствует интегрированию учета в африканских странах.
Ассоциация бухгалтеров стран Америки создана в 1949 г., объединяет бухгалтерские организации стран американского континента. Основные усилия этой организации направлены на унификацию учета в южноамериканских странах. Каждые 2—3 года собираются научные конференции, по результатам которых публикуются научно-методические материалы.
Федерация бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии создана в Таиланде в 1977 г. Она объединяет бухгалтерские организации пяти стран - членов блока АСЕАН: Индонезии, Малайзии, Филиппин, Сингапура и Таиланда.
В основе создания этой организации лежит признание профессиональных услуг бухгалтеров важным фактором эффектив- ного воздействия на экономическое развитие этих стран. Федерация бухгалтеров АСЕАН на основе анализа действующих принци-пов учета и методик отчетности приняла документ "Унификация принципов и стандартов учета", исполнение которого будет способствовать стандартизации учета в странах-участницах.
Конфедерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов создана в 1976 г. и объединяет 29 бухгалтерских организаций из 20 стран региона. Ее ближайшая цель — координация развития учетной политики в странах региона. Долгосрочной целью является разработка обязанностей бухгалтера на основе гармонизации учета и унифицированных учетных стандартов.
Федерация европейских бухгалтеров является ведущей профессиональной организацией в Европе. Она создана в 1986 г. в результате объединения двух профессиональных организаций, одна из которых представляла интересы стран Общего рынка, а вторая — интересы других европейских стран. Федерация занимается организацией проведения научных конференций, семинаров, выпуском печатной продукции по проблемам бухгалтерского учета, большое внимание уделяется проблемам унификации учета, разработке учетных стандартов.
Рассмотрев основные направления деятельности региональных профессиональных бухгалтерских организаций, можно сделать заключение, что проблемы гармонизации и унификации бухгалтерского учета уже не являются риторическими. Ими занимаются многие региональные и международные профессиональные бухгалтерские и правительственные организации.
К международным профессиональным организациям бухгалтерского учета относятся: Международный комитет по бухгалтерским стандартам и Международная федерация бухгалтеров.
Международный комитет по бухгалтерским стандартам был создан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерами организаций многих стран мира. В настоящее время в него входят более 100 бухгалтерских организаций из 75 стран и только неправитель-ственные профессиональные организации. Главной целью его деятельности является разработка стандартов учета и отчетности, которые можно было бы распространить на все страны мира.
Работой Международного комитета по бухгалтерским стандартам руководит совет, в который входят представители 13 стран. Однако в разработке международных стандартов могут принимать участие все страны. За 6 месяцев до издания очередного стандарта совет принимает и рассматривает любые поправки и замечания. По вновь выпускаемым стандартам должны быть получены мнения всех стран - членов комитета. К настоящему времени Между-народный комитет по бухгалтерским стандартам издал 40 бухгалтерских стандартов. Международные учетные стандарты предназ- начены для любых компаний, но прежде всего они должны использоваться международными мультинациональными компаниями. Хотя стандарты носят рекомендательный характер, признание их многими странами мира расширяется. Все шире распространяется мнение, что комитет является такой организацией, которая может разработать приемлемые учетные принципы для всех стран мира.
Международная Федерация бухгалтеров создана в 1977 г. на XI
Международном конгрессе бухгалтеров, который состоялся в Мюнхене. Целью этой организации является развитие и совершенствование общей для всех стран профессии бухгалтера на основе согласованных стандартов. Внутри федерации созданы три комитета: по обобщению практики аудирования, по профессиональной подготовке, по этике.
Комитет федерации по обобщению практики аудирования изучает и анализирует практику аудирования в различных странах мира и издает специальные руководства (стандарты). К настоящему времени издано несколько выпусков: № 1 — цели и задачи аудирования; № 8 — информационно-технологические аспекты аудирования; № 13 — подготовка аудиторского отчета; № 25 — риск и оценка надежности результатов аудирования.
Комитет по профессиональной подготовке разрабатывает основные направления по унификации квалификационных и обра-зовательных критериев подготовки бухгалтеров.
Комитет по этике занимается изучением и обобщением национальных кодексов профессиональной этики бухгалтеров, которые получили широкое распространение во многих странах, им разрабатывается единый стандарт по профессиональной этике бухгалтеров.
Значительное влияние на разработку международной системы стандартов бухгалтерского учета и отчетности оказывает Организация Объединенных Наций (ООН). Группа экспертов ООН в 1982 г. выпустила нормативный документ, в котором изложены требования к финансовой отчетности межнациональных корпораций. Во-просами стандартизации учета и отчетности в ООН занимается Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности, она решает проблемы организации учета в условиях инфляции, на совместных предприятиях, пенсионного обеспечения работников и др.
Влияние международных профессиональных и межправительственных организаций на развитие учета и отчетности постоянно возрастает, в настоящее время стоит вопрос о создании мировой системы учета и отчетности.
Международная система бухгалтерского учета и отчетности сформировалась в начале 80-х гг. в результате внедрения в практи- ку международных норм и стандартов в области учета и отчетности. В эти годы межправительственные и профессиональные бухгалтерские организации провели глубокий анализ национальных и региональных учетных систем и приступили к созданию международной системы бухгалтерского учета.
Международная система учета основана на использовании метода "затраты-выпуск", международных бухгалтерских принципах, отраженных в международных бухгалтерских стандартах.
Важным фактором, оказывающим влияние на появление и развитие международной системы учета и отчетности, является расширение и углубление межнациональных экономических связей. Современные средства коммуникации, уровень развития транспорта предопределяют не только возможность, но и экономическую целесообразность международной специализации и кооперации производства. Появление мультинациональных корпораций привело к углублению международной экономической специализации, транснациональному перемещению капитала. В этих условиях возникает необходимость составлять консолидированную финансовую отчетность в мультинациональных корпора-циях.
Консолидированная финансовая отчетность представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более компаний. Она позволяет получить общее представление о группе взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, выявить перспективы развития группы предприятий в целом.
Существуют различные подходы к составлению консолидированной отчетности. В ФРГ в 1960 году вышел закон о необходимости составления консолидированной отчетности по всем филиалам компаний, ведущим производственно-финансовую деятельность в пределах страны. В Швейцарии составление такой отчетности национальными стандартами не регулируется. В Японии утвер-жден соответствующий стандарт, регулирующий порядок составления консолидированной отчетности. Чем более заинтересованы международные корпорации в расширении сферы своего влияния, тем сложнее проблема составления сводной отчетности.
В настоящее время проявляется тенденция к расширению практики составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Федерацией европейских бухгалтеров подготовлен и издан стандарт № 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестирования в N дочерние компании", закрепляющий эту тен-денцию на международном уровне. Интернационализации бухгалтерского учета способствует и интернационализация рынка капитала. Участие США в различных программах за рубежом, дефицит государственного бюджета делают привлекательными для многих фирм долларовые депозиты и кредиты за пределами США. Это привело к интернационализации рынка капитала.
Чтобы международные валютные рынки функционировали успешно, они нуждаются в адекватных системах бухгалтерского учета.
Кроме этих факторов существуют и другие, которые способствовали интернационализации учета, а затем и созданию международной системы бухгалтерского учета и отчетности. Среди них можно выделить необходимость создания информационной системы для управления мультинациональными корпорациями. Такая информационная система должна строиться на основании данных бухгалтерского учета.
Кроме того, следует отметить и такой фактор, как необходимость оценки и анализа деятельности мультинациональных корпораций. Для оценки деятельности своих подразделений, расположенных в различных странах, необходимы единые подходы и системы, основанные на информации, формирующейся по единым правилам и принципам.

48. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учёте.

6.1. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям.

Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой. Особенности требований, определяющих полезность информации, формируемой в бухгалтерском учете для внутренних пользователей, устанавливает руководство организации.

6.2. Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

6.2.1. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

6.3. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок.

6.3.1. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

6.3.2. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

6.3.3. Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

6.3.4. При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

6.3.5. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

6.4. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

6.4.1. Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

6.4.2. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

6.5. При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации.

6.5.1. Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная отсрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

6.5.2. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

6.5.3. На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями, с тем чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.