Вибiркова перевiрка

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-4 |

|Побудова аудиторської вибiрки 5-18 |

|Методи вибiркової перевiрки 19-26 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Цей норматив встановлює норми i правила використання аудиторської вибiрки пiд час аудиторської перевiрки, а також порядку визначення i побудови вибiркових тестiв. Вiн однаковою мiрою стосується як статистичних, так i нестатистичних методiв вибiркової перевiрки, тому що кожен з перелiчених методiв, при доцiльному їх використаннi, спроможний забезпечити необхiдну для мети аудиту доказовiсть даних.

2. Для того, щоб досягнути необхiдного розмiру доказовостi даних, аудитор при використаннi як статистичних, так i нестатистичних методiв вибiркової перевiрки повинен визначити i розробити метод вибiрки, виконати процедури вибiркової перевiрки, а потiм зробити оцiнку отриманих результатiв в цiлому.

3. Термiн "аудиторська вибiрка" або "вибiркова перевiрка" означає використання аудиторських процедур стосовно менш нiж 100% бухгалтерських проводок або показникiв фiнансової звiтностi, котрi дозволяють аудитору отримати аудиторськi докази i, оцiнивши окремi характеристики вiдiбраних даних, розповсюдити дiєвiсть цих доказiв на всю сукупнiсть даних.

4. Вибiркова перевiрка повинна бути репрезентативною, iншими словами, вiдображати всi основнi властивостi генеральної сукупностi (набору елементiв, котрi складають окрему статтю в балансi або окремий клас операцiй).

Побудова аудиторської вибiрки

5. При побудовi аудиторської вибiрки аудитор повинен враховувати конкретну мету аудиту, сукупностi даних - генеральної сукупностi i обсягу вибiрки.

Мета вибiркової перевiрки

6. Насамперед аудитор має визначити конкретну мету аудиторської вибiрки i процедур аудиту, шляхом котрих така мета може бути досягнута найкращим чином. У разi, коли вибiрка вiдповiдає поставленим завданням перевiрки, можна говорити про обгрунтованiсть аудиторського доказу i можливi умови визначення помилки, що в свою чергу допомагає аудитору визначити, в чому конкретно полягає помилка i яку сукупнiсть даних необхiдно використовувати пiд час вибiркової перевiрки. Наприклад, при перевiрцi органiзацiї контролю закупок клiєнта, аудитор зосередить свою увагу на правильностi оформлення i реєстрацiї рахункiв-фактур чи накладних. Пiд час здiйснення незалежних процедур аудиторської перевiрки рахункiв-фактур i накладних за певний перiод аудитору необхiдно зосередитися на питаннях правильного вiдображення їх вартостi в бухгалтерському облiку i фiнансовiй звiтностi пiдприємства.

Генеральна сукупнiсть даних

7. Пiд генеральною сукупнiстю даних розумiється набiр iнформацiї, стосовно якої аудитор хотiв би зробити аудиторську вибiрку. Наприклад, якщо метою аудиту є перевiрка на предмет необгрунтованого завищення дебiторської заборгованостi, то генеральною сукупнiстю даних може бути перелiк усiх дебiторiв.

8. Окремi данi, якi складають генеральну сукупнiсть, вважаються елементами вибiрки. Вибiрка елементiв з генеральної сукупностi може бути здiйснена рiзноманiтними методами.

Стратифiкацiя

9. Для досягнення найефективнiшого побудування вибiрки можна використати метод стратифiкацiї. Пiд стратифiкацiєю слiд розумiти процес розподiлу генеральної сукупностi на бiльш дрiбнi пiдсукупностi, кожна з котрих має свою власну вартiсну характеристику. Кожна пiд сукупнiсть повинна чiтко визначатися для того, щоб кожний елемент вибiрки включався тiльки в одну видiлену пiд сукупнiсть. Стратифiкацiя дозволяє аудитору скерувати свої зусилля на тi данi, котрi, наприклад, мiстять найвищий ризик помилки.

Обсяг вибiрки

10. При визначеннi обсягу вибiрки аудитор повинен брати до уваги iснування ризику неефективностi вибiркової перевiрки, припустиму помилку i очiкувану помилку.

Ризик неефективностi вибiркової перевiрки

11. Ризик неефективностi вибiркової перевiрки - це ймовiрнiсть того, що аудиторський висновок, пiдготовлений на засадах вибiркового дослiдження, може вiдрiзнятися вiд висновку, котрий було б зроблено, коли б аудитор зробив таку перевiрку шляхом суцiльної перевiрки з використанням тих самих аналiтичних процедур.

12. Ризик неефективностi вибiркової перевiрки свiдчить про ймовiрнiсть помилкового рiшення, яке може бути прийняте на пiдставi даних вибiрки. Вiн iснує i при статистичних, i при нестатистичних методах вибiркової перевiрки. Його не можна обминути при вибiрковому контролi. Щоправда при статистичному методi вибiркової перевiрки його можна помiняти, а при використаннi достатньо бiльшого розмiру вибiрки навiть контролювати. При нестатистичному методi вибiркової перевiрки його не можна вимiрити, але можна пiдрахувати. Аудитор може контролювати ризик неефективностi вибiркової перевiрки шляхом вiдповiдного планування аудиторських процедур i спостереження за ними, а також спостереження за персоналом, наявнiстю полiтики i процедур якiсного контролю за проведенням аудиту i наявнiстю системи внутрiшнього контролю на пiдприємствi.

а). Перевiрка вiдповiдностi управлiння пiдприємством:

ризик недостатньої довiри - ризик того, що незважаючи на те, що результати проведеної аудитором вибiркової перевiрки не пiдтверджують розмiр ризику невiдповiдностi управлiння пiдприємством, визначений ним, насправдi розмiр ризику був визначений правильно;

ризик надмiрної довiри - ризик того, що результати проведеної аудитором вибiркової перевiрки пiдтверджують визначений аудитором розмiр ризику невiдповiдностi управлiння пiдприємством, але реальне значення такого ризику значно бiльше.

б) незалежнi процедури вибiркової перевiрки:

ризик неправомiрної вiдмови - ризик того, що незважаючи на те, що результати вибiркової перевiрки пiдтверджують аудиторськi висновки про необхiднiсть змiн в бухгалтерському облiку, пов'язаних з внесенням виправлень помилок, насправдi суттєвих перекручень фiнансової звiтностi не iснує;

ризик помилкового пiдтвердження - ризик того, що незважаючи на те, що результати вибiркової перевiрки пiдтверджують аудиторськi висновки про вiдсутнiсть в бухгалтерському балансi i проводках суттєвих перекручень фiнансової звiтностi, насправдi такi перекручення iснують.

13. Ризик недостатньої довiри та ризик неправомiрної вiдмови впливають на ефективнiсть аудиту, тому що вони приводять до збiльшення обсягу роботи аудитора. Ризик надмiрної довiри i ризик помилкового пiдтвердження впливають значно бiльше на ефективнiсть аудиту, тому що сприяють формуванню неправильних висновкiв стосовно звiтностi пiдприємства.

14. Обсяг аудиторської вибiрки лежить у прямiй залежностi вiд розмiру ризику вибiркової перевiрки, який приймається аудитором. Чим нижче ризик, який визначає аудитор, тим бiльше може бути обсяг вибiрки.

Припустима помилка

15. Припустима помилка - це максимальне значення помилки в сукупностi даних, котра стає суттєвою при прийняттi рiшення про ефективнiсть вибiркової перевiрки. Допустима помилка визначається на етапi планування та при здiйсненнi аудитором процедур перевiрки i є складовою частиною суттєвостi. Що менша припустимiсть помилки, то бiльше треба використовувати обсяг вибiрки.

16. Пiд час здiйснення тестiв внутрiшнього контролю пiдприємства пiд допустимою помилкою розумiється максимальний розмiр вiдхилення вiд контрольної процедури, котрий визначається аудитором на пiдставi попередньої оцiнки розмiру ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю пiдприємства. При здiйсненнi незалежних процедур перевiрки припустима помилка - це максимально припустима сума вiдхилення в бухгалтерському балансi та проводках, яка приймається аудитором.

Очiкувана помилка

17. У випадку, коли аудитор припускає наявнiсть великої помилки в сукупностi даних, йому необхiдно застосовувати бiльший розмiр вибiрки, нiж у випадку, коли вiн передбачає наявнiсть меншої помилки. Вимагається, щоб аудитор впевнився в тому, що реальна помилка у загальнiй сукупностi не перевищує рiвень визначеної ним припустимої помилки.

Визначення вибiрки

18. Аудитор повинен визначити елементи вибiрки таким чином, щоб вибiрка була репрезентативною. Можна досягнути репрезентативностi вибiрки шляхом випадкового вибору елементiв вибiрки з генеральної сукупностi. Вибiрка вважається випадковою, якщо кожен елемент генеральної сукупностi має однакову ймовiрнiсть бути включеним у неї. Втiм, така вибiрка буде репрезентативною тiльки у випадку достатньої однорiдностi генеральної сукупностi, яка дослiджується. Для побудови репрезентативної вибiрки з неоднорiдної генеральної сукупностi необхiдно використовувати, наприклад, вибiр елементiв у грошовому вимiрi.

Методи вибiркової перевiрки

19. Незважаючи на iснування великої кiлькостi методiв вибiркової перевiрки, найпоширенiшими вважаються наступнi:

метод випадкового вiдбору, котрий забезпечує рiвнi шанси для потрапляння у вибiрку кожного елементу генеральної сукупностi, використовуючи, наприклад, таблицю випадкових чисел; систематичний вибiр, котрий являє собою вибiр даних для перевiрки з використанням постiйного iнтервалу мiж вибiрками i випадкового старту для першого iнтервалу. Iнтервал може визначатися на певнiй кiлькостi даних, наприклад, кожний 20-й номер грошового документа, або збiльшення сукупностi вартостi на десять тисяч гривень. При використаннi системного вибору аудитор повинен визначити, що сукупнiсть даних не структурована таким чином, що iнтервал вибiрки буде вiдповiдати певнiй сукупностi даних. Безсистемний вибiр, котрий може бути прийнятною альтернативою випадкового вибору, є спробою аудитора здiйснити вiдбiр даних, якi складають репрезентативну вибiрку, з генеральної сукупностi без намiрiв включити або виключити якi-небудь конкретнi данi. При використаннi цього методу аудитор повинен передбачити захист вiд упередженого вибору, наприклад, стосовно легкодоступних даних, котрi можуть складати нерепрезентативну вибiрку.

Оцiнка результатiв вибiркової перевiрки

20. Здiйснивши стосовно кожного елементу вибiрки необхiднi процедури перевiрки, аудитор повинен:

зробити аналiз всiх помилок, виявлених шляхом вибiркової перевiрки; порiвняти помилки, виявленi вибiрковою перевiркою з генеральною сукупнiстю показникiв i порiвняти отриманi помилки з встановленим допустимим розмiром; переглянути ризики вибiркової перевiрки (сумарнi показники отриманої помилки бiльше допустимого рiвня).

Аналiз помилок у вибiрцi

21. При аналiзi помилок, виявлених шляхом вибiркової перевiрки, насамперед аудитор повинен визначити, чи справдi данi, якi викликають сумнiв, є помилкою. При побудуваннi вибiрки аудитор повинен визначити тi умови, котрi приводять до помилки, виходячи з мети перевiрки. Наприклад, при проведеннi незалежних процедур перевiрки дебiторської заборгованостi помилкова проводка по розрахунках з покупцями неiстотно впливає на загальну ситуацiю в облiку дебiторської заборгованостi. Таким чином, можна вважати недоцiльним розглядати це як помилку при оцiнцi результатiв вибiркової перевiрки в конкретнiй процедурi, навiть незважаючи на те, що це може вплинути на iншi аспекти аудиторської перевiрки, наприклад при оцiнцi сумлiнних боргiв.

22. У ситуацiї, коли неможливо отримати очiкуваний аудиторський доказ щодо конкретного елементу вибiрки, аудитор може отримати такi докази шляхом використання альтернативних процедур перевiрки. Наприклад, у випадку, коли на запит про пiдтвердження певної позицiї дебiторської заборгованостi не було отримано вiдповiдi, аудитор може отримати достатнi докази про достовiрнiсть рахунку шляхом перевiрки надходження платежiв вiд покупця по банкiвських виписках. Якщо така альтернативна процедура перевiрки не дала задовiльного результату або є недостатньою для отримання необхiдного рiвня доказовостi, то такий елемент вибiрки розглядається аудитором як помилка.

23. Аудитор повинен брати до уваги якiснi аспекти помилок. Тобто визначати характер i мотиви помилок, а також можливий ефект такої помилки на решту етапiв аудиторської перевiрки.

24. При аналiзi виявлених помилок аудитор може звернути увагу на те, що бiльша кiлькiсть з них мають загальнi риси, наприклад, за типом проводок, мiсцем виникнення, перiодом здiйснення. За цих обставин аудитор може прийняти рiшення iдентифiкувати всi елементи сукупностi з такими рисами, визначити їх як пiд сукупнiсть i провести аудиторськi процедури додатково по отриманiй пiд сукупностi.

Порiвняння з генеральною сукупнiстю

25. Аудитор порiвнює помилки, виявленi пiд час вибiркової перевiрки, з генеральною сукупнiстю. Iснує певна кiлькiсть методiв такого порiвняння. Але у кожному випадку метод порiвняння повинен вiдповiдати методу визначення елементiв вибiрки. Аудитор повинен враховувати якiснi характеристики виявлених помилок. У разi, коли сукупнiсть була роздiлена на дрiбнiшi пiд сукупностi, порiвняння помилок робиться окремо по кожнiй з них з подальшим узагальненням результатiв.

Перегляд розмiру ризику вибiркової перевiрки

26. Аудитор повинен зробити додаткове порiвняння отриманих фактiв помилок пiсля порiвняння з припустимим розмiром помилки, беручи до уваги результати iнших процедур перевiрки, якi стосуються його оцiнки системи контролю або формування фiнансової звiтностi пiдприємства. При додатковому порiвняннi таких помилок з допустимим рiвнем, за умову проведення незалежних процедур, поправки, зробленi клiєнтом, не беруться до уваги. Коли така помилка перевищує розмiр припустимої помилки, аудитор повинен переглянути прийнятий ним розмiр ризику вибiркової перевiрки, i, якщо такий розмiр ризику буде неприйнятним, вiн повинен розглянути можливiсть розширення процедур перевiрки або здiйснити альтернативнi процедури перевiрки.