Розкриття статей балансу у примітках до звітності

Відповідно до п. 62 П(С)БО 2, оцінка та подальше розкриття окремих статей балансу у примітках до звітності здійснюються згідно з відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку:

1) П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» — абзац 6 пункту 19;

2) П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» — пункти 20, 21, 23;

3) П(С)БО 7 «Основні засоби» — підпункт 36.1 пункту 36;

4) П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» — підпункт 36.1 пункту 36;

5) П(С)БО 9 «Запаси» — абзац 7 пункту 29;

6) П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» — підпункт 13.1 пункту 13;

7) П(С)БО 11 «Зобов’язання» — пункти 20, 21, 22;

8) П(С)БО 16 «Витрати» — абзац 3 пункту 32.

Однак відповідно до деяких положень (стандартів) бухгалтерського обліку у примітках до звітності має розкриватися інша інформація (додатково до тієї, що міститься у формі №5). Так, наприклад п. 36 П(С)БО 8 передбачає розкриття у примітках до звітності широкої інформації щодо наявних нематеріальних активів; пункти 20, 21 П(С)БО 11 передбачають розшифрування переліку і сум зобов’язань, включених до статей балансу «Iнші довгострокові зобов’язання», «Iнші поточні зобов’язання».

Ця додаткова інформація може бути числовою або словесною і підлягає розкриттю в пояснювальній записці як примітки до звітності.

У зв’язку з цим, наприклад, форма №5 річної фінансової звітності містить окремі розділи і показники, спеціально присвячені розкриттю певних статей балансу.

У розділах I та II форми №5 показуються рух і залишки відповідно нематеріальних активів та основних засобів протягом року (за видами). У розділах III і IV наводиться відповідно інформація щодо залишків незавершених капітальних інвестицій (розділ III) та фінансових інвестицій (розділ IV) на кінець року.

Розділи VI, VIII, IX форми №5 показують залишки відповідно коштів, запасів, дебіторської заборгованості за їх видами на кінець року. Розділ VII визначає рух і залишки забезпечень і резервів. Окремі показники балансу розшифровуються і в інших розділах форми №5.

Порядок заповнення форми балансу на підставі даних бухобліку наведено у таблиці. Всі рядки з позначкою «*» є вписуваними рядками відповідно до Роз’яснення Міністерства фінансів України від 28.12.2009 р. «Щодо форм річної фінансової звітності» (див. «ДК» №5/2010). Їх необхідно заповнювати лише тоді, коли є дані для заповнення. В іншому випадку вони у звітності не відображаються.

Юлія КЛОВСЬКА, «Дебет-Кредит», Олексій КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор